【中华财税网北京08/10/99信息】　近期，我们在对增值税一般纳税人的年 检中发现，当销项税额小于进项税额不足抵扣时，一些纳税人按照个人意愿，将 不足抵扣部分直接冲减上期“应交税金——应交增值税”贷方余额（企业认为是 累计欠税），人为造成欠税减少，这一现象具有一定的普遍性。例如，某商业企 业以一个月为纳税期限，３月底“应交税金——应交增值税”贷方余额３２５７． ９０元，４月份销项税额４３７５０．６０元，当期进项税额４６８０９．２０ 元，不足抵扣部分为３０５８．６０元，企业直接从３月底累计欠税中抵减，致 使４月底企业累计欠税减少到１９９．３０元。 　　《增值税暂行条例》第四条规定：因当期销项税额小于当期进项税额不足抵 扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。因此，人为“抹”掉相当于不足抵扣 部分的欠税，隐藏了企业应缴而未缴的税款，导致了当期实现的税款不能及时入 库。根据（财会字［１９９５］２２号）《财政部关于对增值税会计处理有关问 题补充规定的通知》（仍以上述企业为例），正确处理方法是，３月底（以前月 份也应如此）企业将应交未交增值税额自“应交税金——应交增值税”科目转入 “应交税金——未交增值税”科目，月末“应交税金——应交增值税”贷方无余 额，会计分录为 　　借：应交税金——应交增值税 　　　　——转出未交增值税３２５７．９０ 　　　贷：应交税金——未交增值税３２５７．９０　４月末“应交税金——应 交增值税”科目借方余额为本月销项税额小于进项税额不足抵扣部分３０５８． ６０元，反映尚未抵扣的增值税额，不足低扣部分在５月或以后纳税期抵扣，４ 月累计欠税仍为３２５７．９０元。 　　分析问题产生的原因主要是企业未使用“应交税金——未交增值税”科目， 该科目反映应交未交增值税额，贷方余额表示累计欠税。相当一部分企业只使用 “应交税金——应交增值税”科目，代替欠税核算的内容，即销项税额大于进项 税额部分记入科目贷方，反之记入借方，借贷相抵，一般表现为贷方余额，误认 为累计欠税。如果增设“应交税金——未交增值税”科目，并按核算内容准确核 算，就不会出现错误问题。　　　　　　　　　　　　　（aa9907140020311）