【中华财税网北京05/26/99信息】　本文中的税，除另有说明外，均专指增 值税。 　　视同销售货物，是指单位或个体经营者处置使用自己的货物时，不一定符合 销售货物的一般特征，但按增值税法应视同销售货物征税的行为。 　　一、视同销售货物的税收处理 　　（一）视同销售货物的分类和适用范围 　　１．一般规定《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《细 则》）第４条列举了８种视同销售货物的行为，这８种行为按照其内容和性质划 分，可分为４大类：（１）委托代销货物及受托代销货物；（２）实行统一核算 的纳税人、在不同县（市）的所属机构之间调拨用于销售的货物；（３）将自产、 委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；（４）将自产、委托加 工或购买的货物用作投资，提供给其他单们或个体经营者，或分配给股东或投资 者，或无偿赠送他人。 　　２．注意事项确定纳税人的行为属视同销售货物时，还应该注意以下事项： 　　（１）以上４大类８种视同销售货物的行为，《细则》规定只适用于单位或 个体经营者，“其他个人”如果发生上述行为，不适用“视同销售货物”计税、 而在不属同一县（市）统一核算的机构间调拨原材料和半成品等非用于销售的货 物，以及在同一县（市）统一核算的机构间调拨，也均不按视同销售货物征税。 　　（２）外购货物与自产委托加工货物的视同销售界定标准不同，自产或委托 虽工的货物视同销售应同时适用上述人类（３）、（４）两项内容征税，而外购 货物只有用于上述分类（４）的用途才征税，用于上述分类（３）用途时不征税， 但其购买的进项税额不准抵扣。 　　（３）以自产、委托加工或购买的货物作奖励，或作为销售折扣、回扣，或 与他人交换货物，或以物抵债，以及逾期收回包装物不再退还的押金，不论企业 帐务如何处理，都应按视同销售货物征税。 　　（４）上述分类（３）中的“非应税项目”，按《细则》规定应包括用于征 收营业税的项目和用于固定资产在建工程，及用于新建、改建、扩建、修缮和装 饰建筑物。至于纳税人将自产、委托加工或外购的货物用于应税项目，包括用于 一般机械设备的大、中、小修理，则不应按视同销售货物征税。 　　（二）视同销售货物销售额的计算 　　《中华人民共和国增值税暂行条例）（以下简称《条例》规定：一般纳税人 的销项税额＝销售额×税率；实行简易办法计税的纳税人的应纳税额＝销售额× 征收率。因此，确定销售额（又称计税销售额）是计算销项税额或应纳税额的前 提。但应强调说明的是，视同销售货物“销售额”只是计税依据，除受扦代销、 委托代销或不再退回的包装物押金外，视同销售货物的企业一般并不直接按“销 售额”登记货物的销售收入；（１）多数情况下。不计算和登记销售收入；（２） 部分视同销售货物应登记销售收入的，销售收入＝按销售额与销项税额（或应纳 税额）合并计算的销售价格（即含税价格）－销项税颁或应纳税额（统称应计增 值税增值税）。 　　１．《细则》第十六条规定，视同销售货物无销售额者，按下列顺序确定销 售额；（１）按纳税人当月同类货物平均销售价格（简称同期价格）确定；（２） 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格（简称近期价格）确定；（３）按组 成计税价格确定。组成计税价格＝成本×（１＋成本利润率），属应证消费税的 货物，公式后还应加上“÷（１－消费税税率）”括号中的“成本利润率”，一 般货物按１１％计算，从价定率计征消费税的货物按《消费税若干具体问题的规 定》中规定的成本利润率计算。 　　２．视同销售货物中的以货物作奖励，作销售折扣、回扣，以物易物及以物 抵债等，有时计算销售收入，但易故意从低，有时不计算销售收入，所以应按照 《条例》第七条及国税发［１９９３］１５４号文件第二条的规定，以支付货物 的同期价格确定计税销售额（如无同期价格、可按近期价格或组成计税价格计税， 下同）。 　　３．逾期未收回包装物下再退还的押金，以下再退还的押金作为含税销售额 计算销售额，即销售额＝不再退还的押金÷（１＋税率或征收率）。 　　４．收取手续费的代销货物的委托方（供货方），应以其与受托方结算的价 格为销售额计税，在销售额中不得扣除代销手续费；受托方以同样价格为销售额 计税，而销售额中不包含代销手续费，在计算销项税额的同时，受托方应向委托 方索取已销出货物购进的专用发票，如果该专用发票合格，且受托方已向委托方 付清代销货款，受托方的进项税额与等额的销项税额相抵，则实际无需纳税．经 销性代销（即不收取手续费的代销）的委托方，亦应以其与受托方结算的价格为 销售额计税，受托方则以其实际销售价格为销售额计税。 　　（三）专用发票的开具 　　视同销售货物是否应开具专用发票，应视不同的情况而定： 　　１．不需开具专用发票纳税人将自产或委托加工的货物用于非应税项目，集 体福利或个人消费等，无需开具任何销售发票。 　　 ２．不准开具专用发票。单位或个体经营者以自己使用过的游艇、摩托车或 应征消费税的汽车向新货物的销售方办理资产贴换业务，按税法的有关规定，一 律依照６％征收率计税，并且不得开具专用发票。视同销售货物中具有国税发［ １９９３］１５０号等文件规定的其他不得开具专用发票的情况，也不得开具专 用发票。 　　３．可以开具专用发票。纳税人将自产、委托加工或购买的货物用作投资， 或者分配给股东或其他投资者，或无偿赠送他人，以及将物易物、以物抵债、委 托代销等，按照有关规定，只要货物接受方为一般纳税人，可以根据其要求开具 专用发票。 　　二、视同销售货物的涉税会计处理 　　财政部《关于增值税会计处理的规定》，列举了大多数视同销售货物的会计 处理。 　　（一）企业将自产、委托加工的货物用于固定资产在建工程及其他非应税项 目：用于固定资产在建工程，包括用于以公益金开支的集体福利设施工程，应视 同销售进行会计处理，即按同期含税价格，借记“固定资产”、“在建工程”等 科目，按应计增值税，贷记“应交税金”科目（指“应交增值税（销项税项）” 专栏，下同）；按含税价格扣除增值税后的余额，贷记“产品销售收入”等科目。 　　如果用于不形成固定的非应税项目，如建筑物维修、应征营业税的运输等， 上述分录贷方不变，借方则改为：按使用货物的含税价格，借记“待摊费用”（ 大修理）、“管理费用”、“制造费用”或“经营费用”、“其他业务支出”等 科目。 　　（二）外购商品用于在建工程。企业将购进原拟用于销售的商品用于在建工 程，按新税法的要求不视同销售货物征税，但应办理“进项税额转出”，而按现 行会计制度规定则应视同销售处理，即“按商品售价计算销售收入”（见《商业 企业会计制度》主要会计事项分录举例第２２３条，售价指含税价格）。因此， 分录可为：按领用商品含税售价，借记“在建工程”等科目；按领用商品应分摊 的进项税额，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目；按含税 售价扣除转出的进项税额后的余额，贷记“商品销售收入”科目。 　　（三）企业将自产、委托加工或购买的货物用于视同销售项目： 　　１．用于投资，提供给单位或个体经营者，应按货物的成本价加上应计增值 税，贷记“长期投资”科目；按应计增值税，贷记“应交税金”项目；按货物的 实际成本或帐面价值，贷记“产成品”或“库存商品”、“原材料”或“材料物 资”、“低值易耗品”、“包装物”等科目。如果上述分录中库存商品为售价， 分录的借方还应加上：按转出商品分摊进销差价，借记“商品进销差价”科目。 　　２．用于奖励、销售折扣、回扣，或者无偿赠送他人，应按货物的实际成本 或帐面价值加上应计增值税，借记“管理费用”、“应付工资”、“产品销售费 用”、“经营费用”、“营业外支出”等科目；按应计增值税，贷记“应交税金” 科目；按货物的实际成本或帐面价值，贷记“产成品”或“库存商品”等科目。 如果上述库存商品为售价，分录借方亦应加上“商品进销差价”科目。 　　３．用于以物易物、以物抵债及分配给股东及其他投资者，应按协议含税价 格，借记“应收帐款”、“应付帐款”、“应付利润”等科目；按应计增值税， 贷记“应交税金”科目；按协议价扣除增值税后的余额，代赅“产品（商品）销 售收入”、“其他业务收入”等科目。 　　（四）逾期不再退还的包装物押金转为收入，按不再退还的押金，借记“其 他应付款”等科目；按应计增值税，贷记“应交税金”科目；按押金扣除增值税 后的余额，贷记“其他业务收入”科目。 　　（五）委托代销或受托代销货物的销售实现时，委托方与受托方均应凭受托 方的销货清单登记销售收入，其中委托方应按合同含税价格，受托方按实际销售 价格（含税），借记“应收帐款”、“银行存款”等科目；双方按各自应计增值 税，贷记“应交税金”科目；按不含税价款，贷记“商品（产品）销售收入”科 目。同时，受托方应按委托方开具的按销售清单计算的专用发票上注明的“税额” 和“价款”，分别借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”和“商品采购” 等科目；贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。委托方与受托方结算代销手 续费时，借记“经营费用”科目，贷记“应收帐款”科目。受托方收取代销手续 费时，借记“应付帐款”科目，贷记“代购代销收入”项目。计算应缴营业税， 借记“代购代销收入”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。各方其他 会计处理过程从略。 　　企业在不同县（市）统一核算的机构间调拨用于销售的货物，调出方按正常 销售货物进行会计处理。 　　企业将属于固定资产的货物用于对外投资、抵债、资产贴换等，应通过“固 定资产清理”科目核算，而其中除游艇等按规定应征税外，其他则免税，故介绍 从略。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（k99050440313）