【中华财税网北京05/11/99信息】　增值税专用发票是企业经济活动中的重 要商事凭证，是销假货方销项税额实现和购货方时项税额取得的合法证明，对增 值税的计算和管理起着关键性的作用。因此，增值税一般纳税人必须像管理支票 与现金一样严格管理增值税专用发票，在实际工作中应注意以下几点： 　　一、增值部专用发票的使用与保障 　　一般纳税人应按税务机关的要求建立专用发票管理制度，对领购的专用发票 要设置专门存放的场所，设专人管理；对税款抵扣联应按税务机关的要求装订成 册，严格管理，需要使用电子计算机开具增值税专用发票的一般纳税人，必须报 经主管税务机关批准并使用由税务机关监制机打发票。 　　增值税专用发票与普通发票不同，不是在企业销售货物的同时均能开具，如 出现下列情况，则不得开具增值税专用发票： 　　第一，向消费者销售应税项目； 　　第二，销售免税项目； 　　第三，销售报关出口的货物，在境外销售应税劳务； 　　第四，将货物用于非应税项目； 　　第五，将货物用于集体福利或个人消费； 　　第六，提供非应税劳务（应当征收增值科听除外），转让无形资产或销售不 动产； 　　第七，向小规模企业销售应税项目； 　　除上述情况外，对于增值税一般纳税人中的商业零售企业在销售烟、酒、食 品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得使用增值税专用 发票，对生产经营机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械电子设备的单位， 凡直接销售给使用单位的，也不允许开具增值税专用票。 　　二、增值税专用发票的开具要求 　　一般纳税人必须按规定的时限开具增值税专用发票，不得提前或滞后。采用 预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式 的为货物发出的当天；采用交款提 货结算方式的为收到货款的当天；采用赊销假及分期付款地算方式的，为合同约 定的收款日期的当天；将货物交付他人代销为收到委托人送交的代销清单的当天； 将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者为货物移送的当天；将货物分配给 股东，为货物移送的当天。 　　纳税人除按规定时限开具增值税专用发票外，开具增值税专用发票还应符合 如下要求，否则不得作为购货方的有效扣税凭证： 　　一是字迹清楚，不得在专用发票的任何处涂改。如填写时有误，应另行开具 专用发票，并在误填的专用发票上注明“误填作废”字样。如专用发票开具后因 购货方不索取而成为废票的，也应按填写有误办理。 　　二是增值税专用发票上的各个项目栏均应填写齐全，且正确无误。若在销货 时一次销售的品种规格比较多，为减少开具专用发票的工作量，降低专用发票的 使用成本，可以汇总开具专用发票。如果所售货物的适用税率不一致，应按不同 税率分别汇总填开专用发票。汇总填开专用发票，可以不填写“商品或劳务名称 ”、“计量单位”、“数量”和“单价”栏，但必须附有销货方开具并加盖财务 专用章或发票专用章的销货清单。销货清单应填写购销双方的单位名称、商品或 劳务名称、计量单位、数量、单价、销售额，销货清单的汇总销售额应与专用发 票金额栏的数字一致。购货方应索取销货清单一式两份，分别附在发票联和抵扣 联之后。我市的销货清单是由税务机关统一印制的。 　　三是增值税专用发票必须全部联次一次填开，上、下联的内容和金额必须一 致，并在发票联笔抵扣联加盖财务专用章或发票专用章，并使用红色印泥，否则 购货方不允许扣除。同时增值税专用发票不昨拆本使用，两个月未使用完毕的应 交税务机关进行处理，并另行领购增值税专用发票。 　　四是增值税专用发票在开具时还应注意在“金额”和“税额”栏合计（小写） 前用“”符号封顶，在“价税合计”（大写）栏的大写合计数前用“”符号封顶。 同时除购销双方的开户银行、帐号和电话号码如实填写外，购方单位的名称必须 详细填写，不得简写。如果单位名称较长，可在“名称”栏分上下两行填写，必 要时可以也该栏的上下横线。 　　纳税人开具专用发票必须预先加盖专用发票销货单位戳记，其内容包括：销 货单位名称，税务登记号码、地址、电话号码、开户银行及帐号等。纳税人开具 专用发票不得手工填写“销货单位”栏，否则购货方不得作为扣税凭证，专用发 票的“销货单位”栏戳记使用蓝色印泥。 　　三、销货退回或销售折让专用发票的开具要求 　　企业在销售货物并已向购买方开具增值税专用发票后，经常因各种原因发生 退货、退票或销售折让，遇到上述情况，应分别其不同情况予以处理： 　　第一，购买方在未付款并且未作帐务处理的情况下，须将原发票联和抵扣联 主动退还给销售方。销售方在收到上述两联凭证后，应在该发票联和税款抵扣联 及相应的存根联、记帐联上注明“作废”字样，可作为扣减当期销项税款的凭证。 销货方在未收到购货方退还的专用发票以前，不得扣抵当期销项税额。 　　销货方在收到购货方的抵扣联、发票联的情况下，如果销售方未将记帐联作 帐务处理，销售方应在收到发票联、抵扣联及相应的存根联、记帐联上注明“作 废”字样，并依次粘贴在存根联后面，下月领购专用发票时，随同其他专用发票 存根联一起交税务机关检查。 　　销假货方在收到购货方的抵扣联、发票联时，若已作帐务处理，可开具相同 内容的红字专用发票，并将红字专用发票的记帐联撕下作为扣减当期销项税额的 凭证，存根联和发票联不得撕下，将蓝字专用发票的抵扣联、发票联贴在红字专 用发票联的后面，并在上面注明蓝字，红字专用发票记帐联的存放地点，作为开 具红字专用发票的依据。 　　第二，若购买方已付贷款，或者贷款未付但已作帐务处理，发票取得抵扣联 无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折 让证明单（以下简称证明单）送交销售方，作业销售方开具红字专用发票的合法 依据。销售方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票；收到证明单后，根 据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红这专用发票。红字专用发票 的存根联、记帐联作为销售方扣减当期销项税额的凭证，其发票联、税款抵扣联 作为购买方扣减进项税额的凭证。 　　购买方在收到红字专用发票后，应将红字专用发票所注明的增值税额从当期 进项税额中扣减。如不扣减，造成不纳税或少纳税的，属于偷税行为。 　　四、处罚 　　税制改革以来，社会上一些不法分子利用增值税专用发票骗取国家税款的案 件时有发生，为经全国人民代表大会常务委员会于１９９５年１０月３０日第八 届全国人民代表大会常务委员会第十六次会议通过了《关于惩治虚开、伪造和非 法出售增值税专用发票犯罪的决定》，决定成为惩治利用增值税专用发票进行犯 罪活动的法律依据。国家税务总局也于１９９７年以国税发［１９９７］１３４ 号文的通知，进一步明确了对纳税人取得虚开的增值税专用发票的处理决定。通 知规定： 　　受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应 当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税数额 五倍以下的罚款，进项税额大于销项税额的，还应当调减其留抵的进项税额。利 用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍 以下的罚款。 　　在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地 以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税寺或者申请出口退税的，处罚 同上。 　　纳税人以上述所列方式取得专用发票但未未申报抵扣税款，或者未办理出口 退税的，应当依照《中华人民共和国发票管理办法》及有关规定，按所取得的专 用发票的份数，分别处以一万元以下的罚款，但知道或者应该知道取得的是虚开 的专用发票，或者让人为自己提供虚开专用发票的，应当从重处罚。 　　利用虚开的专用发票进行偷税、骗税构成犯罪的，税务机关除依法追缴税款 等行政处罚外，并移送司法机关追究刑事责任。　　　　　（l9905110450313）