【中华财税信息网北京04/05/2005信息】　某建筑安装公司在提供安装服务的同 时，还销售建筑装修材料。预期全年营业收入４００万元，其中销售收入２２０万元， 建筑安装劳务收入１８０万元。进项税额２３．８万元。他们请注册税务师进行税收 筹划。注册税务师设计出两种纳税方案： 　　方案一：统一经营，按混合销售纳税。由于其应纳增值税的销售收入超过了收入 总额的５０％，应一并缴纳增值税。应纳增值税为４００×１７％－２３．８＝ ４４．２万元。 　　方案二：分开经营，另设立独立核算的销售公司。销售公司就销售收入缴纳增值 税，建筑安装公司就建筑安装劳务收入缴纳营业税。应纳增值税为２２０×１７％－ ２３．８＝１３．６万元，应纳营业税为１８０×３％＝５．４万元。合计纳税１９ 万元。 　　两个方案比较可以看出：混合销售要多纳增值税４４．２－１９＝２５．２万元。 由于营业税可以在计算企业所得税时税前扣除，分开经营还可少纳企业所得税５．４ ×３３％＝１．７８２万元。因而混合销售实际上多纳税２５．２＋１．７８２＝ ２６．９８２万元。 　　因此注册税务师建议其分开经营，以利节税。 　　注册税务师还提醒：如果该公司的主要营业收入来自于建筑安装劳务，则纳税情 况就大不相同。设其总营业收入４００万元不变，进项税额２３．８万元不变，销售 收入１８０万元，建筑安装务收入２２０万元。再看两种纳税方案： 　　方案一：按混合销售纳税。由于其建筑安装劳务收入超过了收入总额的５０％， 应一并缴纳营业税。应纳营业税为４００×３％＝１２万元。 　　方案二：分开经营，分别纳税。则应纳增值税为１８０×１７％－２３．８＝ ６．８万元，应纳营业税为２２０×３％＝６．６万元。合计纳税１３．４万元。 　　混合销售少纳１３．４－１２＝１．４万元。此外混合经营可以在计算企业所得 税时多税前扣除营业税１２－６．６＝５．４万元，相应可少纳企业所得税５．４× ３３％＝１．７８２万元。因而混合销售实际上少纳税１．４＋１．７８２＝ ３．１８２万元。 　　注册税务师意见是：由于增值税税率为１７％，建筑安装业营业税税率为３％， 差异较大，因而给税收筹划留下了较大空间。筹划的基本方式就是视情选择是否混合 销售。 　　从上例可以总结如下。 　　当主营收入为销售收入时，应考虑分开经营，不能选择混合销售。因为混合销售 必将全部收入一并缴纳增值税，适用于１７％的税率。此时混合经营比分开经营少纳 的营业税＝劳务收入×３％，要多纳的增值税＝劳务收入×１７％，还要多缴纳的企 业所得税＝劳务收入×３％×３３％＝劳务收入×０．９９％。各税多缴纳的数目为 劳务收入×１７％＋劳务收入×０．９９％－劳务收入×３％＝劳务收入× １４．９９％，极不合算。 　　当主营收入为劳务收入时，通常考虑混合销售，以图一并缴纳营业税，适用３％ 的税率。但缴纳增值税可以抵扣进项税额，因此也不能完全排除分开经营。这就要经 过认真计算。混合经营比分开经营多纳的营业税＝销售收入×３％，少纳的增值税＝ 销售收入×１７％－进项税额，相应少纳的企业所得税＝销售收入×３％×３３％＝ 销售收入×０．９９％。各税少缴纳的数目为（销售收入×１７％－进项税额）＋销 售收入×０．９９％－销售收入×３％＝销售收入×１４．９９％－进项税额。 　　引入公式：进项税额＝全部进价×１７％ 　　平均增值率＝（销售收入－全部进价）÷销售收入 　　则各税少纳的数目＝全部进价÷（１－平均增值率）×１４．９９％－全部进价 ×１７％ 　　当１４．９９％÷（１－平均增值率）－１７％＞０，亦即平均增值率＞ ２．０１÷１７＝１１．８２４％时，应选择混合销售。当平均增值率＜ １１．８２４％时，分开经营才是节税的。　（a20050405） (4)