【中华财税信息网北京03/29/2005信息】　在日常业务中，我们经常会遇到某项 业务既涉及增值税应税货物又涉及到营业税应税项目的劳务的情况，税法中将其称为 “混合销售行为”。税法对混合销售行为，是按“经营主业”来确定征税的，大体上 是选择一个税种：增值税或营业税。众所周之，增值税的税率是１７％，但有可抵扣 之说，而营业税的税率大体上是３％或５％（有些娱乐业税率高些，达到２０％）， 我们在筹划税收时，可不可以在选择税种上花些心思，来降低企业的税负呢？下面， 我们不妨用一个案例来说明一下。 　　万利股份有限公司是一家以生产冷饮食品为主业的股份制企业，企业除设有生产 车间、相关科室等部门外，还设有一运输车队。企业正常的运作流程如下：客户提出 需求给销售部下设的调度中心，调度中心一方面查看库存情况，另一方面安排车辆， 然后开出销售订单，运输车队司机先给调度中心打欠条后携订单到库房提货，送货到 客户，回来后交款抽欠条。从万利公司的业务流程中我们不难看出，该公司的业务行 为就是税法中规定的增值税的“混合销售行为”，事实上万利公司也是按增值税核算 纳税的。 　　公司办税员小车是财税学校新毕业的大学生，根据企业的实际状况和纳税情况， 想出了一个办法：目前产品的销售额中含有运输车队的运费，税法规定交通运输业是 按３％的税率征收营业税的，如果将运输队分离出去成立一个独立的公司将会是怎么 样呢？小车首先自己做了一下测算，然后赶制了一份《关于节税增效--成立运输公司》 的可行性报告，报告对运输车队独立成立运输公司，作为万利公司的子公司以节税增 效进行了设想。通过借用２００１年度的数据，小车还对分立前和分立后万利公司的 纳税情况及公司的整体经营状况进行了测算，具体如下： 　　一、相关资料 　　万利公司２００１年的销量为１０００万箱，产品全年的含税销售收入为 ２４５７０万元（不含税销售额为２１０００万元），当年发生的成本费用共计 １８０００万元（其中可抵扣购进金额为１００００万元，不可抵扣的金额为 ８０００万元）。小车通过对以前年度数据的分析发现：２１０００万元的销售额中 至少含有１１００万元的运输费用，而１１００万元的运输费用中可抵扣的油料费、 修理费最多占２８０万元（油料费和修理费是“增值税专用发票”，可以用来抵扣进 项税），不可抵扣的费用（如过桥费、养路费、人员工资、车辆折旧等）占８２０万 元。 　　二、数据分析 　　１、万利公司分立前： 　　应缴纳的增值税：２１０００×１７％－１００００×１７％＝１８７０（万元）； 　　应缴纳的城建税及教育费附加为（假设城建税７％，教育费附加为３％）： １８７０×７％＋１８７０×３％＝１８７（万元）； 　　应缴纳的所得税为：（２１０００－１８０００－１８７）×３３％＝ ９２８．２９（万元）； 　　净利润：２１０００－１８０００－１８７－９２８．２９＝１８８４．７１ （万元）。 　　２、万利公司分立后： 　　首先，小车先将分立前万利公司２４５７０万元的含税销售收入分解为分立后万 利公司含税销售收入２３３７０万元（不含税销售额为１９９７４万元），运输公司 营业收入为１２００万元（单箱营业收入为１．２０元，单箱费用为１．１０元，单 箱营业税及城建税、教育费附加为０．０３９６元，单箱的税前运费收入为 ０．０６０４元，营业利润率为５％）。 　　应缴纳的增值税、营业税合计：１９９７４×１７％－（１００００－２８０） ×１７％＋１２００×３％＝１７７９．１８（万元）； 　　应缴纳城建税及教育费附加：１７７９．１８×７％＋１７７９．１８×３％＝ １７７．９２（万元）； 　　应缴纳所得税：［（１９９７４＋１２００）－（１８０００＋２８０×１７％） －３６－１７７．９２］×３３％＝９６１．１２（万元）； 　　净利润：（１９９７４＋１２００）－（１８０００＋２８０×１７％）－３６ －１７７．９２－９６１．１２＝１９５１．３６（万元）。 　　三、购货方进项税抵扣情况分析 　　１、假设购货方为一般纳税人： 　　分立前，对方可抵扣金额为：２１０００×１７％＝３５７０（万元）； 　　分立后，对方可抵扣金额为：１９９７４×１７％＋１２００×７％＝ ３４７９．５８（万元）。 　　对比一下，我们可以看出分立后对方将少抵扣３５７０－３４７９．５８＝ ９０．４２（万元）。 　　２、假设购货方不是一般纳税人： 　　也就是说，购货方索取的是普通发票，当然也就不存在少抵扣税款的问题。 　　四、此方案的可行性分析 　　从第二项的数据分析中我们看出，分立后的万利公司与分立前的万利公司相比， 净利润增加了６６万元，如果购货方均为一般纳税人，分立后的万利公司将会使客户 少抵扣９０万元的进项税，增加的６６万元不足以弥补给客户造成的损失，此方案不 可行。但是，万利公司是一家以批发零售冷饮食品为主的企业，其购货方都是一些批 发商、零售商等小规模纳税人或个人，日常开出的也都是一些普通发票，虽然有个别 批发商是一般纳税人，向公司索要增值税发票，我们可以在政策上给予希望，不会受 太大影响，从这一点上来看，此方案可行。 　　小车把这份报告上报给了财务总监，财务总监看过后，与总经理商量，又向有关 职能部门进行了咨询，认为小车的方案可行。于是开始着手办理成立运输公司的事宜 并重新修订公司的业务核算流程。在办理成立运输公司的过程中，从有关部门中得知， “对新办的独立核算的从事交通运输业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年免 征所得税，第二年减半征收所得税”。这无疑又一次擦亮了万利人的眼睛。至于小车， 则因为这次成功的筹划得到领导赏识，现在已经是一个小小的财务主管了！ 　　点评：思路不错，但需要考虑企业整体利益是否得到了提升。(ai20050203612) (4)