【中华财税网北京12/14/2004信息】　企业在初创阶段很少从避税角度考虑经营 方式，实际上经营方式的不同对企业的税负影响很大。如果企业同时开展缴纳增值税 和营业税的两种业务，就可有多种经营方式进行选择，在税负的承担方面也不同，企 业在选择经营方式时应该进行纳税筹划。以下用案例说明。 　　例：甲企业从事地板砖生产并负责建筑安装，具备建设行政部门批准的建筑业施 工资质，销售收入一般都签订合同，企业为一般纳税人。经营方式主要有三种可供选 择： 　　方案一：分别成立独立核算的生产企业和建筑安装企业。假设生产企业是增值税 一般纳税人，２００４年含税销售收入为２３４０万元（全部销售给建筑安装企业）， 增值税进项税额为２６０万元。建筑安装企业地板砖安装收入２８００万元（包含购 进材料成本２３４０万元）。此方案税收负担为（仅考虑增值税和营业税，下同）： 　　生产企业应缴增值税＝２３４０÷（１＋１７％）×１７％－２６０＝８０（万 元） 　　按照现行营业税法规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如 何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。因此，对 建筑安装企业征收营业税时不得剔除所用材料成本。 　　所以，建筑安装企业应缴营业税为：２８００×３％＝８４（万元）。 　　方案一合计税收负担为１６４万元（８０＋８４）。 　　方案二：甲企业同时经营生产和建筑安装。假设该企业是增值税一般纳税人， ２００４年取得混合销售收入２８００万元，即在对外签订合同时，地板砖销售和安 装签一个合同。 　　根据有关税法规定，生产、销售建筑材料的企业，同时负责安装的，属混合销售 行为，对其取得的应税收入照章征收增值税。此方案税收负担为： 　　企业应缴增值税；２８００÷（１＋１７％）×１７％－２６０＝１４６．８４ （万元）。 　　方案二合计税收负担为１４６．８４万元。 　　方案三：甲企业同时经营生产和建筑安装，但对外签定合同时，在混合销售价款 中单独注明建筑劳务价款。由于企业是增值税一般纳税人，２００４年取得混合销售 收入２８００万元。在签订建筑合同时，４６０万元建筑业劳务价款单独注明。 　　根据现行税法规定，纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活 动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，在满足两个条件 下，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务 收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税， 这两个条件是：一、具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；二、签订的 建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。不同时满足这两个条件的 企业，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。此方案税收负担为： 　　企业应缴增值税＝（２８００－４６０）÷（１＋１７％）×１７％－２６０＝ ８０（万元） 　　应缴营业税＝４６０×３％＝１３．８（万元） 　　方案三合计税收负担为９３．８万元（８０＋１３．８）。 　　三种方案中，方案三税负最轻。企业在提供销售商品并同时提供安装时，应在建 筑合同中单独注明建筑业劳务价款，分别开具发票，但应注意取得相关资质，因为这 是前提条件。可见，在充分了解相关法规的条件下，选择合理的经营方式也能成为避 税手段。（ｂｔ２００４１２０４８１３） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　(4)