【中华财税网北京08/10/2004信息】　如今，许多商场都制定了一些规定，对拟 进入其商业渠道销售产品的工业企业，要求其支付一定的诸如宣传之类的进场费用。 各企业在支付上述费用时，有没有一种较好的方式呢？按现行税法的有关规定，这里 面有学问，下面先举例分析。 　　内地甲企业拟在省外Ａ市开拓市场，销售其产品。经过前期考察，发现在当地消 费者中大型连锁丙超市的知名度较高，如通过其销售产品，容易让当地消费者认可， 容易打开市场。于是甲企业就和丙超市商谈销售事宜，丙超市提出要求，企业产品欲 进入其销售渠道，企业必须支付一定进场费，用于超市前期宣传和开拓市场。 　　已知甲企业和丙超市均为盈利企业，均为一般纳税人，企业所得税率为３３％， 增值税率为１７％。甲企业因开拓市场情况，业务宣传费预计要超限额，应纳税所得 额要调增；但广告费不会超限额，不要纳税调整。 　　根据两企业协商，甲企业应向丙超市支付进场费２０万元。甲企业财务负责人在 支付进场费之前，向注册税务师进行咨询，该注册税务师根据企业的情况提供了三种 方式进行分析（暂不考虑城建税、教育费附加等税费）： 　　第一种方式，甲企业和丙超市签订宣传协议，由丙超市出具“柜台陈列费”的服 务业发票。甲企业以业务宣传费列支，进场费２０万元，加上年底纳税调增２０× ３３％＝６．６万元，甲企业净利润将减少：２０＋６．６＝２６．６万元。 　　第二种方式，甲企业直接向丙超市捐赠价税合计２０万元的产品，丙超市不出具 发票，甲企业此笔支出年底需纳税调增２０×３３％＝６．６万元，该批产品正常销 售可获净利润两万元，甲企业净利润减少：２０＋６．６－２＝２４．６万元。 　　第三种方式，甲企业委托当地一家广告公司操作，广告公司要求在２０万元成本 之上加计１５％用于支付税费和获取必要利润。甲企业要支付广告费２３万元，甲企 业净利润减少２３万元。 　　经过比较可知，通过广告公司操作比其他方式少影响净利润，选取该种方式为佳。 　　现代企业的合作，力求产生双赢。在分析甲企业的同时，该注册税务师认为，还 应分析这三种方式对丙超市的影响，达到知己知彼，以能掌握协商时回旋余地（假定 丙超市实际用于宣传等进场费用１０万元）： 　　第一种方式，丙超市收取的２０万元，作为兼营业务，要缴营业税２０×５％＝ １万元，则：兼营收入２０万元，费用支出１０万元，缴税１万元，企业获净利润 （２０－１０－１）×（１－３３％）＝６．０３万元。 　　第二种方式，丙超市收取的２０万元商品，首先作为平销处理（依据国税发 ［１９９７］１６７号文），进项增值税转出，２０×０．１７＝３．４万元；其次 作为接受捐赠处理（依据国税发［２００３］４５号文），调增应纳税所得额，２０ －３．４＝１６．６万元；费用支出１０万元，则企业获净利润（１６．６－１０） ×（１－３３％）＝４．４２万元。因为丙超市要销售甲企业产品，故其实际用于宣 传等进场费用１０万元可税前扣除。 　　第三种方式，丙超市可要求广告公司，以替甲企业进行广告宣传为主，同时可附 带为其宣传或其他利益，丙超市可减少其他相应费用１０万元，企业因此而获净利润 １０－１０×３３％＝６．７万元。 　　从上面比较可知，丙超市也是通过广告公司操作为最好。 　　上面例子中，如果合作双方实际情况发生变化，则情况又有所不同，比如甲企业 业务宣传费预计不会超支，则对甲企业来讲第一种方式为佳；如甲企业企业所得税免 税，则第二种方式为佳，等等。 　　总之，企业在实际操作中，事先对可供选择的几种方式进行比较分析和筹划，不 但要分析己方情况，还要分析合作方的情况，从中选择一种较好的方式以达双赢。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（４）