【中华财税网北京08/05/2004信息】　税收政策总是随着经济形势的变化而进行 调整。企业如果没有及时“跟进”、按照最新的税收政策办税，往往会加重税收负担。 在这方面，我们冶金建设公司走了不少“弯路”。 　　我们公司每年都有旧的固定资产要进行处理，涉及的财税问题也不少。《企业会 计准则--固定资产》第３１条规定，企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时， 应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益；《企业会计制度· ２００１》也规定，企业对固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等，都应 当办理会计手续，并应当设置固定资产明细账（或者固定资产卡片）进行明细核算。 企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低 于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。但是，相关的流转税政策根据宏观 调控的需要不断调整，我们公司的反应老是“慢一拍”。 　　１９９４年 　　１９９４年８月，我公司处理了一台解放牌汽车，取得收入２．１万元；处理一 台建筑用水泥搅拌机，取得收入１．４万元。对于怎样纳税，当时公司财务部有两种 意见：一种认为要缴纳企业所得税和增值税，一种认为只要缴企业所得税。后来，我 们向税务机关咨询才知道：财政部、国家税务总局在１９９４年５月５日下发的《关 于增值税、营业税若干政策规定的通知》（［１９９４］财税字第０２６号）中规定， 单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论消费者 是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照６％的征收率计算缴纳增值税，并且不得 开具专用发票。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。我们 茅塞顿开。 　　１９９５年 　　１９９５年７月，我们公司又处理了一台搅拌机，获得收入５．１万元；而 １９９５年２月购买时的价格是４．９７万元。当时，按照上年的税法知识，我们没 有去申报纳税。但在当年９月份税务检查时，税务机关却责令我们公司补税 ２８８６．７９元（５１０００÷１．０６×０．０６），并处罚款１４４３．４０ 元。我们很不服气，与税务机关理论。税务人员拿出了相应文件，我们才知道是怎么 回事。 　　原来，国家税务总局１９９５年６月２日下发的《关于印发〈增值税问题解答 （之一）〉的通知》（国税函发［１９９５］２８８号）规定，“使用过的其他属于 货物的固定资产”应同时具备以下几个条件： 　　（１）属于企业固定资产目录所列货物； 　　（２）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物； 　　（３）销售价格不超过其原值的货物。 　　对不同时具备上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按６％的征收率征 收增值税。 　　从以上文件可知，在小规模纳税人征收率未调整前，纳税人销售自己使用过的游 艇、摩托车和应征消费税的汽车，以及不同时具备上述三个条件的固定资产均应将销 售额换算成不含税收入按６％的适用税率计缴增值税。看过文件后，我们懊悔不已。 当时那台搅拌机只卖４．９７万元都比卖５．１万元合算。因为卖５．１万元还要交 ２８８６．７９元的增值税，实际净收入为４８１１３．２１元，比卖４．９７万元 还要亏１５８６．７９元。我们因没有及时掌握税收政策而使企业白白蒙受了损失。 　　１９９８年 　　１９９８年９月，我们公司再次处理了一台搅拌机，取得收入６．８万元；而 １９９７年１２月购买时的价格是５．６万元。当时，我们吸取教训，及时按６％的 增值税率交了３８４９．０６元的增值税。可是，后来我参加一个最新税收政策分析 与运用的研讨会时，主讲教授却告诉我，我们公司多交了１２３３．６８元的增值税。 我非常纳闷，这又是什么原因呢？ 　　原来，国家税务总局１９９８年８月１１日下发的《关于调整部分按简易办法征 收增值税的特定货物销售行为征收率的通知》（国税发［１９９８］１２２号）中规 定，根据国务院关于调整商业小规模纳税人征收率决定的精神，自１９９８年８月１ 日起，下列特定物货销售行为的征收率由６％调减为４％： 　　（１）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； 　　（２）典当业销售死当物品； 　　（３）销售旧货； 　　（４）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物。 　　财税字［１９９８］６号文件《关于旧货经营增值税问题的通知》对“旧货”这 个名词作了解释：“旧货是指进入二次流通，具有部分使用价值的旧生产资料和旧生 活资料。”显然，纳税人使用过的固定资产属于“旧生产资料”的范畴，应当作为 “旧货”按４％的征收率缴纳增值税。由此可见，从１９９８年８月１日起销售旧货 应按４％征收增值税，我们又一次因为没有及时掌握税收政策的变化，让企业多交了 税。 　　２００２年 　　２００２年４月，我们公司又处理了一台搅拌机，取得收入４．５万元，而 ２０００年３月购买时的价格是６万元；同时，处理汽车一辆，原值１２万元，已提 折旧４万元，现卖９万元。我们认真对照了上述四份文件，对于处理的搅拌机，由于 没有超过原值故没有申报纳税；而对汽车按４％的增值税率计缴了３４６１．５４元 的增值税。 　　６月，我在参加“最新税收优惠政策分析”高层研讨会时才明白，我们公司又因 没有及时掌握最新税收优惠政策，多交了２５９６．１６元增值税。因为财政部、国 家税务总局在２００２年３月１３日下发的《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》 （财税［２００２］２９号）规定：经研究，现将有关旧货和旧机动车的增值税政策 明确如下： 　　（１）纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应 税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认 定的旧货调剂试点单位，一律按４％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。 　　（２）纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价 超过原值的，按照４％的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。 旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照４％的征收率减半征收增值税。 　　（３）本通知自２００２年１月１日起执行。 　　按照这个最新政策，我们公司实际应缴纳的增值税为：销售的搅拌机，无论是否 超过原值，都应该“一律按４％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额”，应 交增值税＝４５０００÷１．０４×０．０４÷２＝８６５．３８（元）；销售的汽 车，因售价未超过原值，免征增值税。 　　通过上述税收政策变化对企业税收的影响，我们深深体会到，只有及时掌握税收 政策，才能为企业发展保驾护航，才能为企业节税，使企业免受损失。为此，近两年 来，我们采取了以下应对措施： 　　第一，加强学习交流，及时更新观念。除了要求员工平时多阅读文件、相关杂志 报刊外，一方面经常派中层干部出门学习，参加各种形式的财税研讨会，带回新的税 收筹划理念；另一方面，将国内知名的财税专家请到公司来，传授新的理财技巧和方 法。 　　第二，借助外部资源，提升管理水平。我们公司聘请了财税专家作为顾问，专家 经常和我们一起分析企业经营情况，对企业重大决策的涉税问题提出中肯的建议，使 企业能够及早地防范财税风险，避免走“弯路”。 　　第三，及时分析政策，用好用足税收优惠政策。比如，我们公司即将面临国有企 业改制，职工安排是头等大事。我们在专家、顾问的引导下，认真学习了财政部、国 家税务总局《关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》（财税［２００２］ ２０８号）及国家税务总局、劳动和社会保障部《关于促进下岗失业人员再就业税收 政策具体实施意见的通知》（国税发［２００２］１６０号）等文件，理出了分流职 工的解决思路。（ｂｕ２００４０７２２０２２１２） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)