【中华财税网北京07/19/2004信息】　目前企业之间的代销方式主要有三种：视 同买断方式、仅收取代销手续费方式、加价且收取代销手续费方式。采取不同的代销 方式，企业的税负会有很大差异。由于企业间代销商品的现象非常普遍，所以选择合 理的代销方式会有利于企业节税。下面分别举例说明三种代销方式下企业的税负情况。 　　视同买断 　　视同买断方式是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货 款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有，委托方 不另外支付手续费。税法规定，受托方以视同买断方式代销货物应缴增值税。 　　例如，Ａ企业委托Ｂ企业销售甲商品１００件，协议价３００元／件，该商品成 本２００元／件，其中耗用购进材料和应税劳务占６０％。增值税率１７％，城建税 率７％，教育费附加３％，所得税率３３％。Ａ企业收到Ｂ企业开来的代销清单时开 具增值税专用发票，发票上注明：售价３００００元，增值税额５１００元。Ｂ企业 实际销售时开具的增值税专用发票注明：售价３５０００元，增值税额５９５０元。 Ｂ企业销售费用为每件５元。 　　Ａ企业： 　　应缴增值税＝５１００－２００×１００×６０％×１７％＝３０６０元； 　　应缴城建税和教育费附加＝３０６０×（７％＋３％）＝３０６元； 　　应缴所得税＝（３００００－２００×１００－３０６）×３３％ ＝３１９９．０２元 　　应缴各税合计＝３０６０＋３０６＋３１９９．０２＝６５６５．０２元； 　　净利润＝（３００００－２００×１００－３０６）×６７％ ＝６４９４．９８元 　　Ｂ企业： 　　应缴增值税＝５９５０－５１００＝８５０元； 　　应缴城建税和教育费附加＝８５０×（７％＋３％）＝８５元； 　　应缴所得税＝（３５０００－３００００－８５－５×１００）×３３％ ＝１４５６．９５元 　　应缴各税合计＝８５０＋８５＋１４５６．９５＝２３９１．９５元； 　　Ｂ企业净利润＝（３５０００－３００００－８５－５×１００）×６７％ ＝２９５８．０５元 　　Ａ企业、Ｂ企业合计缴税＝６５６５．０２＋９９１．９５＝８９５６．９７元； 税负＝８９５６．９７÷（３５０×１００）＝２５．５９％。 　　仅收取代销手续费 　　仅收取代销手续费方式是指由委托方和受托方签订协议，受托方根据所代销的商 品数量向委托方收取手续费，受托方按协议价销售，不得自行改变售价。税法规定， 受托方以仅收取代销手续费方式代销货物而取得的手续费应缴营业税。 　　接上例，Ｂ企业按每件３００元出售给顾客，实际销售时开具的增值税专用发票 注明：售价３００００元，增值税额５１００元。Ａ企业按协议价的１０％支付Ｂ企 业手续费３０００元。Ｂ企业销售费用为每件５元。 　　Ａ企业： 　　应缴增值税＝５１００－２００×１００×６０％×１７％＝３０６０元； 　　应缴城建税和教育费附加＝３０６０×（７％＋３％）＝３０６元； 　　应缴所得税＝（３００００－２００×１００－３０００－３０６）×３３％ ＝２２０９．０２元 　　应缴各税合计＝３０６０＋３０６＋２２０９．０２＝５５７５．０２元； 　　净利润＝（３００００－２００×１００－３０００－３０６）×６７％ ＝４４８４．９８元 　　Ｂ企业： 　　应缴增值税＝５１００－５１００＝０元； 　　应缴营业税＝３０００×５％＝１５０元； 　　应缴城建税和教育费附加＝（０＋１５０）×（７％＋３％）＝１５元； 　　应缴所得税＝（３０００－１５０－１５－５×１００）×３３％ ＝７７０．５５元 　　应缴各税合计＝１５０＋１５＋７７０．５５＝９３５．５５元； 　　净利润＝（３０００－１５０－１５－５×１００）×６７％ ＝１５６４．４５元 　　Ａ企业、Ｂ企业合计缴税＝５５７５．０２＋９３５．５５＝６５１０．５７元。 税负＝６５１０．５７÷（３００×１００＋３０００）＝１９．７３％。 　　加价且收取代销手续费 　　加价且收取代销手续费方式是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收 取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方 所有，委托方还另外支付给受托方手续费。税法认为，此种代销方式下，受托方的手 续费收入实际包括两部分：一是销售货物的差价，二是另收的手续费。所以税法规定， 对这两部分仍应征营业税。 　　同上例，Ｂ企业按每件３５０元出售给顾客，实际销售时开具的增值税专用发票 注明：售价３５０００元，增值税额５９５０元。Ａ企业按协议价的１０％支付Ｂ企 业手续费３０００元。Ｂ企业销售费用为每件５元。 　　Ａ企业： 　　应缴增值税＝５１００－２００×１００×６０％×１７％＝３０６０元； 　　应缴城建税和教育费附加＝３０６０×（７％＋３％）＝３０６元； 　　应缴所得税＝（３００００－２００×１００－３０００－３０６）×３３％ ＝２２０９．０２元 　　应缴各税合计＝３０６０＋３０６＋２２０９．０２＝５５７５．０２元； 　　净利润＝（３００００－２００×１００－３０００－３０６）×６７％ ＝４４８４．９８元 　　Ｂ企业： 　　应缴增值税＝５９５０－５１００＝８５０元： 　　应缴营业税＝（３５０００－３００００＋３０００）×５％＝４００元； 　　应缴城建税和教育费附加＝（８５０＋４００）×（７％＋３％）＝１２５元； 　　应缴所得税＝（３５０００－３００００＋３０００－４００－１２５－５× １００）×３３％＝２３０１．７５元； 　　应缴各税合计＝８５０＋４００＋１２５＋２３０１．７５＝３６７６．７５元； 　　净利润＝（３５０００－３００００＋３０００－４００－１２５－５×１００） ×６７％＝４６７３．２５元； 　　Ａ企业、Ｂ企业合计缴税＝５５７５．０２＋３６７６．７５＝９２５１．７７ 元，税负＝９２５１．７７÷（３５０×１００＋３０００）＝２４．３５％。 　　结论 　　可以看出，视同买断方式代销货物税负为２５．５９％，仅收取代销手续费方式 税负为１９．７３％，加价且收取代销手续费方式税负为２４．３５％，仅收取代销 手续费方式销售货物的总体税负最低。同时，仅收取代销手续费方式下，委托方和受 托方的利润额也有所降低。所以，企业的理性选择应是采取仅收取代销手续费方式销 售货物，以承担较轻的税负，同时在协议价和手续费方面进行测算，使委托方和受托 方的利润都能最大化。（ａ２００４０７１３００７１２） 　　　　　　　　　　　　　 (4)