【中华财税网北京05/08/2004信息】 对运输业务进行税收筹划，是当前一个热 点。人们往往简单地认为，只要成立独立的运输公司就可以节税。问题没这么简单， 需要考虑多种因素。运输业务往往同混合销售、兼营行为一起发生，对其筹划就要处 理好三者的关系。 　　要避免陷入政策误区 　　以自有货车从事货物运输业务的生产企业，在纳税筹划中，最容易发生的是混淆 兼营和混合销售的界限，仅从税负的高低考虑，将销售本企业产品时发生的运输收入 从货物销售收入中分割出去，按兼营方式分别核算销售额，将运输收入作为营业税应 税劳务申报缴纳营业税。这样做不仅达不到降低税负的目的，反而会形成纳税风险。 因为以自有车辆运输本企业销售货物的行为属于混合销售业务，而非兼营业务，其运 输环节的收入不论是否单独核算，都应并入货物销售额中缴纳增值税。 　　此外，虽然企业有兼营运输业务的项目，但与货物购买方仅签订一份包括运输收 入的产品销售合同，却在进行会计账务处理时，人为地将货物销售额扣除一部分，作 为运输收入单独核算缴纳营业税，这样做也会形成纳税风险。税务机关往往会将其视 为混合销售要求缴纳增值税。 　　多角度考虑运输业务的税收筹划 　　首先，从整体收益角度考虑是否需要成立独立运输公司。 　　生产企业自有车辆，为避免混合销售业务缴纳增值税，可以根据运输车辆的多少 及运输业务的大小，从整体收益角度进行论证，看是否可以通过设立运输公司节税。 如果生产企业将自有车辆单独成立运输公司，生产公司销售货物指定该运输公司负责 运输，生产公司分别与运输公司签订货物运输合同，与购货单位签订购销合同。这样， 运输公司只需缴纳3％的营业税，而生产公司则可抵扣运费7％的增值税，企业节税为 7％-3％=4％。若不设立运输公司，车辆的物耗则作增值税扣除。假设车辆可抵扣物 耗金额为M，则物耗可抵扣税金为17％M，设销售额为N，扣税平衡点为M=4％N÷17％= 23．53％N，在M<23．53％N时，设立运输公司则有节税空间。 　　一般情况下，当自有车辆可抵扣的物耗大于23．53％时，自有车辆无需独立；若 自有车辆可抵扣的物耗小于23．53％时，可以考虑成立运输公司。但成立运输公司会 有各种费用发生，如开办费、人工费用以及其他费用等等，所以，就生产企业来讲， 是否以自有车辆设立运输公司，要看运输业务量，特别要计算对内的运输业务所产生 的节税收益是否能保证运输公司的基本费用开支。 　　例如某企业为增值税一般纳税人，主要生产、销售大米。2002年，为节省运输成 本，公司购置了一批车辆。2002年销售大米实现收入5000万元(不含税)，在销售本单 位产品时实现运输收入500万元。会计主管为节省税金支出，将运输业务视为兼营业 务独立核算，缴纳营业税。已知该企业本年度增值税进项税额为455万元，其中运输 车辆物耗可抵扣税金为30万元。 　　该企业会计计算本年度应纳流转税为： 　　5000×13％-455+500×3％=210(万元)。 　　根据以上的分析，该企业对应纳税金的计算方法不正确，正确的应纳税金计算方 法为： 　　(5000+500÷1.13)×13％-455=252．5(万元)。 　　从节税考虑，该企业应成立运输公司，独立核算。 　　企业应纳增值税为：5000×13％-(455-30+500×7％)=190(万元)。 　　运输公司应纳营业税为：500×3％=15(万元)。 　　以上方案共缴纳税金205万元，比企业在不成立运输公司的情况下少缴税金47．5 万元。原因就是车辆可抵扣物耗金额为176万元，所占销售额的比例远远小于23．53％。 　　从支付运费方式的角度对运输业务进行筹划。 　　企业无自有车辆，请外面的运输公司运输货物，这类业务一般有企业直接支付运 费或代购货方垫付运费两种形式。要降低税负，可以采用代垫运费的方式进行操作。 企业以正常的产品价格与购货方签订产品购销合同，并商定：运输公司的运输发票直 接开给购货方，并由企业将该项发票转交给购货方，企业为购货方代垫运费。另一方 面，与运输公司签订代办运输合同，企业在货物运到后向运输公司支付代垫运费。这 样，企业就可以节省运费收入10％的税金。 　　例如某生产水泥企业(增值税一般纳税人)与购货方签订销售合同，水泥以每吨280 元卖给购货方，其中包含运输费用35元。该企业每年销售水泥10万吨。企业没有自有 车辆，请运输公司运输产品，每吨运费为35元。企业进项税额为180万元(不含运输发 票可抵扣的进项税额)。按这种方式，企业应纳增值税为： 　　100000×280×17％-(1800000+100000×35×7％)=271．5(万元)。 　　如果企业和运输公司以代垫运费的方式签订运输合同，每吨价格为35元，同时对 原销售合同进行修改，将代垫运费从销售价格中分离出来，水泥每吨价格从280元降 为245元。这样处理后，企业整体利润并未减少，却可节约税金支出35万元。 (4)