【中华财税网北京04/30/2004信息】 企业改头换面 应对退税下调 2004年1月1日起实行的新出口退税政策引发了上海企业的“改头换面”风潮。据 上海当地媒体的报道，今年第一季度，浦东企业受规避出口退税政策调整的影响，一 般贸易比例下降，来料加工贸易剧增。一季度来料加工11．6亿美元，同比增长1．7 倍。 而在上海海关，近来也常常可以看到一些抱着厚厚的“加工贸易手册”进出的人。 上海某微电子产品企业的一位业务员说：“我们公司有四拨人像我这样每天奔波，我 们以前是不需要来海关办理核销手续的。”实行新的出口退税政策后，微电子产品的 出口退税率从17％降到13％。由此，很多从前采用一般贸易方式出口的企业开始转为 加工贸易企业。 出口退税率与一般贸易出口成本呈负相关效应。根据有关机构计算，出口退税率 每下调1个百分点，就相当于一般贸易出口成本增加约1个百分点。此次国家调低出口 退税率，无疑提高了出口企业的成本，加大了出口企业的资金压力，给出口造成了一 定的不利影响。但我国对不同贸易方式采用不同的退税管理方式，退税率的降低对不 同贸易方式出口产生的影响也各不相同。通过对贸易方式的筹划，是可以将这种影响 降到最小的。 贸易方式不同 退税方式各异 按现行政策，我国对出口产品实行出口退税时，针对不同的贸易方式，采取不同 的退(免)税管理办法。对一般贸易、进料加工出口的货物，我国实行的是“免、抵、 退”税管理办法，即依照退税率进行计算，征税率与退税率之差由出口企业负担；对 来料加工实行的是“免税不退税”的管理办法，出口货物所含的进项税额不予抵扣和 退税。而不同贸易方式采用不同退税管理办法，对生产型出口企业的影响是不同的。 征退税率一致 来料加工负重 假定某生产型出口企业当月出口销售额为200万元，原材料成本为100万元，生产 耗用的其他辅助材料金额为50万元，暂不考虑人工费，50万元为出口产品利润，产品 全部出口，征税率17％，退税率17％，我们来比较不同贸易方式的退税结果-- 一般贸易出口货物耗用原材料100万元是国内采购，因此购进原材料时所需负担 的进项税额为17万元，购进辅助材料所负担的进项税额为8．5万元，进项税额共计 25．5万元。经计算，企业的应纳税额为0－(25．5－0)＝－25．5(万元)，免抵退税 额为200×17％＝34(万元)，应退税款为25．5万元，企业的税负为零。 进料加工出口货物耗用的原材料100万元是国外免税购进，不包含国内增值税税 额，出口企业只是负担购进辅助材料的进项税额8．5万元。经计算，企业的应纳税额 为0－(8．5－0)＝－8．5(万元)，免抵退税额为(200－100)×17％＝17(万元)，应退 税款为8．5万元，企业的税负为零。 来料加工出口产品免征增值税，所耗用的来料加工免税原材料100万元不含有税 金，国内购进辅料所负担的进项税额8．5万元不得抵扣或者退税，需转入成本由出口 企业自行负担，即：为生产耗用的国内进项税额8．5万元应由出口企业负担，企业的 税负为8．5万元。 由此可见，征、退税率一致的情况下，一般贸易和进料加工的税负皆为零，而来 料加工的税负为8．5万元，一般贸易和进料加工优于来料加工。 征退税率不一 首选进料加工 仍以上面的企业为例，但征税率为17％，退税率为13％，我们来比较不同贸易方 式的退税结果-- 一般贸易出口货物耗用原材料是国内采购，因此购进原材料时所需负担的进项税 额为17万元，购进辅助材料所负担的进项税额为8．5万元，进项税额共计25．5万元。 经计算，企业的应纳税额为0－[25．5－200×(17％－13％)]＝－17．5(万元)，免抵 退税额为200×13％＝26(万元)，应退税款为17．5万元，企业的税负为25．5－17．5 ＝8(万元)。 进料加工出口货物耗用的原材料100万元是国外免税购进，不包含国内增值税税 额，出口企业只是购进辅助材料所负担的进项税额为8．5万元。经计算，企业的应纳 税额为0－[8．5－(200－100)×(17％－13％)]＝－4．5(万元)，免抵退税额为(200 －100)×13％＝13(万元)，应退税款为4．5万元，企业的税负为8．5－4．5＝4(万元)。 来料加工出口产品免征增值税，所耗用的来料加工免税原材料100万元不含有税 金，国内购进辅料所取得的进项税额8．5万元不得抵扣或者退税，需转入成本由出口 企业自行负担，即：为生产耗用的国内进项税额8．5万元应由出口企业负担，企业的 税负为8．5万元。 因此，在征税率与退税率不一致的情况下，就企业的税收负担来讲，进料加工的 税负为4万元，一般贸易为8万元，而来料加工为8．5万元。显而易见，进料加工优于 一般贸易，一般贸易又优于来料加工。 税差大利润高 要合算选“来料” 假定某生产型出口企业当月出口销售额为350万元，原材料成本为100万元，为生 产耗用的其他辅助材料金额为50万元，暂不考虑人工费，200万元为出口产品利润， 产品全部出口，征税率13％，退税率5％，我们来比较不同贸易方式的退税结果-- 一般贸易出口货物耗用原材料100万元是国内采购，因此购进原材料时所需负担 的进项税额为17万元，购进辅助材料所负担的进项税额为8．5万元，进项税额共计 25．5万元。经计算，企业的应纳税额＝0－[25．5－350×(13％－5％)]＝2．5(万元)， 企业产生应缴税金2．5万元，应退税款为零，企业的税负为进项税额25．5万元再加 上2．5万元的应缴税金，企业的实际税负为28万元。 进料加工出口货物耗用的原材料100万元是国外免税购进，不包含国内增值税税 额，出口企业只是购进辅助材料所负担的进项税额8．5万元。经计算，企业的应纳税 额＝0－[8．5－(350－100)×(13％－5％)]＝11．5(万元)，企业产生应缴税金11．5 万元，应退税款为零，企业的税负为进项税额8．5万元再加上11．5万元的应缴税金， 企业的实际税负为20万元。 来料加工出口产品免征增值税，所耗用的来料加工免税原材料100万元不含有税 金，国内购进辅料所取得的进项税额8．5万元不得抵扣或者退税，需转入成本由出口 企业自行负担，即：为生产耗用的国内进项税额8．5万元应由出口企业负担，企业的 税负为8．5万元。 因此，在征退税差较大且利润较大的情况下，就企业的税收负担来讲，进料加工 的税负为20万元，一般贸易为28万元，而来料加工为8．5万元，显而易见，来料加工 优于进料加工，进料加工又优于一般贸易。 综上所述，在不同的情况下，不同贸易的退税计算结果不同，企业的税收负担也 不同。只要出口企业结合自己的实际情况认真分析，通过合法合理地选择贸易方式， 是可以使出口退税率降低的影响减少到最小。 (4)