【中华财税网北京08/26/2003信息】　(二十七)存货计价的纳税筹划 存货是企业在生产经营过程中为消耗或者销售而持有的各种资产，包括各种原材 料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、协作件、自制半成品、产成品 等。存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。现行财务 制度规定，购入存货应按照买价加运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前 的加工、整理和挑选费用，以及缴纳的税金(不含增值税)等计价。我国现行税制规定， 纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进 先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意 改变。 存货五种不同的计价方法，产生的结果对企业成本多少及利润多少或纳税多少的 影响是不同的，这既是企业财务管理的重要步骤也是税收筹划的重要内容。 一般来说，材料价格总是不断上涨的，后进的材料先出去，计入成本的费用就高； 而先进先出法势必使计入成本的费用相对较低。企业可根据实际情况，灵活选择使用。 如果企业正处所得税的免税期。企业获得的利润越多，其得到的免税额就越多，这样， 企业就可以通过选择先进先出计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期 利润；相反，如果企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多，那么， 企业就可以选择后进先出法，将当期的材料费用尽量扩大，以达到减少当期利润，少 缴纳所得税的目的。 作为企业内部核算的具体方法，材料计算法是通过利用市场价格水平变动的差异 来达到合理避税目的的。由于商品的市场价格总是处于变动状态之中，政府对商品市 场上的价格控制也总是有一定的限度，这就为企业利用这种价格变动使自己得到最大 利益创造了前提。对材料费用计算而言，企业获得最大利益的基本手段就是选择材料 计价法，即根据企业具体情况，选择最有利的计价方法，以达到少缴税的目的。 但是，国家税法规定，企业一旦选定了某一种计价方法，在一定时期内不得随意 变更。这使得企业在选择材料计价方法时，应慎而又慎，长短期利益兼顾。 [案例617] [案情说明] 江西光华有限公司为保证正常生产经营，每年须有一定数量的库存 材料。2001年，该企业共进货6次(具体见下表)，并在该年售出了10000件产品，市场 售价为37元／件。除材料费用外，其他开支10元／件。我国税法规定，适用33％的比 例税率。 材料明细账 2001年 收入 发 出 结 存 月 日 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1 1 期初余额 0 0 0 1 3 购入 12000 13 156000 3 4 购入 12000 17 204000 5 2 购入 5000 20 100000 7 1 购入 18000 19 342000 9 2 购入 10000 18 180000 11 1 购入 12000 20 240000 下面我们分析一下，企业采用不同的材料成本核算方法对税负的影响。 (1)先进先出法： 1．材料费用为： 13元／件×10000件＝130000元 2．成本总额为： 130000元＋10000件×10元／件＝230000元 3．销售收入为： 37元／件×10000件＝370000元 4．利润额为： 370000元－230000元＝140000元 5．应纳所得税额为： 140000元×33％＝46200元 (2)后进先出法： 1．材料费用为： 20元／件×10000元／件＝200000万元 2．成本总额为： 200000元＋10元／件×10000＝300000万元 3．销售收入为： 37元／件×10000件＝370000元 4．利润额为： 370000元－300000元＝70000元 5．应纳所得税额为： 7000元×33％＝23100元 (3)加权平均法： 1．单位材料购入价为： [(12000×13)＋(12000×17)＋(5000×20)＋(18000×19)＋(1000×18)＋ (12000×20)]÷(12000＋12000＋5000＋18000＋10000＋12000)＝17．71元／件 材料费用为： 17．71元／件×10000件＝177100元 2．成本总额为： 177100＋10元／件×10000件＝277100元 3．销售收入为： 37元／件×10000元＝370000元 4．利润额为： 370000元－277100元＝92900元 5．应纳所得税额为： 92900元×33％＝30657元 显然，先进先出法使企业税额和税负水平都比较高，后进先出法则使企业税负最 低。这是由于企业先购入材料单价较低，从而使材料费用较低，企业利润额增加。 (1)