【中华财税网北京08/22/2003信息】　(三)加工方式的消费税筹划 现行税法规定，工业企业自制产品的适用税率，依销售收入计税。工业企业接受 其他企业及个人委托代为加工的产品，仅就企业收取的加工费收入计税，税率显然是 工业企业制造同样的产品，如属受托加工则比自制产品税负轻。企业通过改变加工方 式，将自制产品尽可能以“卖给对方”的。待产品生产出来时，就直接向购货方分别 收取材料费和加工费。也有的企业在采购原材料时，就由购货方直接进料，使产品销 售不须在本企业的“产品销售收入”做账，不纳消费税。 委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应 税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。如果委托 加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。 《中华人民共和国消费税暂行条例》规定：“委托加工的应税消费品由受托方在 向委托方交货时代收代缴税款。委托方加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税 消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。”《消费税暂行条例实施细则》规定：“委托 加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。”作为消费税的纳税人，应 事先搞清：委托加工与自行加工，哪一种方式税负较轻? (1)委托加工方式的税负 ①委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品 委托他方加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售。 [案例523] [案情说明] 丰收卷烟厂委托大华工厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协 议规定加工费75万元；加工的烟丝运回丰收卷烟厂后，丰收卷烟厂继续加工成甲类卷 烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格700万元。烟丝消费税税率 30％，卷烟消费税税率50％。在计算消费税的同时，还应计算增值税，作为价外税， 它与加工方式无关，暂不计算分析。 [筹划分析] 丰收卷烟厂有关消费税筹划计算如下： a．丰收卷烟厂向大华工厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税： 消费税组成计税价格＝(100＋75)÷(1－30％)＝250(万元) 应缴消费税＝250×30％＝75(万元) b．丰收卷烟厂销售卷烟后，应缴消费税： 700×50％－75＝275(万元) c．丰收卷烟厂的税后利润(所得税税率33％)： (700－100－75－75－95－275)×(1－33％)＝80×67％＝53．6(万元) ②委托加工的消费品收回后，直接对外销售 如果委托加工收回的应税消费品运回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销 售。 [案例524] [案情说明] 丰收卷烟厂委托大华工厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变， 加工费用为160万元；加工完毕，运回丰收卷烟厂后，丰收卷烟厂对外售价仍为700元。 [筹划分析] 丰收卷烟厂有关消费税筹划计算如下： a．丰收卷烟厂向大华工厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税： (100＋160)÷(1－50％)×50％＝260(万元) b．由于委托加工应税消费品直接对外销售，丰收卷烟厂在销售时，不必再缴消 费税。其税后利润计算如下： (700－100－160－260)×(1－33％)＝180×67％＝120．6(万元) ③两种情况比较 在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得 多，税后利润多67万元。即使后种情况丰收卷烟厂向大华工厂支付的加工费等于前者 之和170(75＋95)万元，后者也比前者税后利润多。而在一般情况下，后种情况支付 的加工费要比前种情况支付的加工费(向受托方支付加上自己发生的加工费之和)要少。 对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工 费与其盈利有关。 (1)