【中华财税网北京08/19/2003信息】　(二十四)进项税抵扣的增值税筹划 　　2002年1月9日财政部、国家税务总局《关于提高农产品进项税抵扣率的通知》[ 财税(200)12号]经国务院批准，从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产 者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10％提高到13％。 　　2002年4月29日国家税务总局《关于增值税一般纳税人期货交易进项税额抵扣问 题的通知》[国税发(2002)45号]规定，商业企业购进货物(包括外购货物所支付的运 输费用)，必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额，且纳税人购进货物或应 税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供 劳务的单位一致，否则不予抵扣进项税额。鉴于期货交易支付货款的特殊性，现将增 值税一般纳税人通过期货交易购进货物进项税额抵扣问题明确如下： 　　对增值税一般纳税人在商品交易所通过期货交易购进货物，其通过商品交易所转 付货款可视同向销货单位支付货款，对其取得的合法增值税专用发票允许抵扣。 　　2000年7月3日国家税务总局《关于库存商品棉增值税进项税额计算问题的通知》 [国税函(2000)504号]规定，对棉花经营企业库存商品棉按13％的抵扣率计算抵扣进 项税额，为统一，规范1999年7月31日前库存商品棉的增值税进项税额计算方法，现 就有关具体操作办法明确如下： 　　(1)进项税额补提范围 　　2000年4月末库存的1999年7月31日以前收购，并按10％计算增值税进项税额的库 存商品棉。 　　(2)补提进项税额的计算方法 　　①对能够准确分清的可补提进项税额的库存棉，可直接计算；对不能准确划分的， 可按以下公式计算确定： 　　分年度分等级收购的免税商品棉的库存数量＝分年度分等级商品棉的库存数量× 当年外购免税棉的收购成本占当年外购商品棉总成本的比例。 　　②应补提的进项税额按以下公式计算： 　　应补提的进项税额＝∑分年度分等级收购的免税商品棉库存数量×按不同年度国 家确定的收购单价×3％。 　　(3)具体要求 　　①主管税务机关应当认真审核可给予补提进项税额的库存棉范围，要做到账物对 应核实。棉花经营企业补提的进项税额可一次性抵扣。 　　②为便于国家税务总局掌握进项税额的补提情况，各省，自治区，直辖市和计划 单列市国家税务局须于2000年7月31日前将抵扣情况报送总局(流转税管理司)。 　　现代税制的购进扣税法即工业生产企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费 用)，在购进的货物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额(当期进项税额 不足以抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣)。增值税实行购进扣税法，尽管不会 降低企业应税产品的总体税负，但却为企业通过各种方式延缓缴税，并利用通货膨胀 和时间价值因素相对降低税负，创造了条件。 　　[案例493] 　　[案情说明] 维嘉特(天津)异型钢管有限公司2002年1月份购进增值税应税DE103 商品10000件，增值税专用发票上记载：购进价款100万元，进项税额17万元。DE103 商品经生产加工后销售单价1200元(不含增值税)，实际每月销售量1000件(增值税税 率17％)。则每月销项税额均为20．4万元。 　　[要求解答] 维嘉特(天津)异型钢管有限公司2002年前10个月的纳税情况。 　　[比较分析] 由于维嘉特(天津)异型钢管有限公司进项税额采用购进扣税法，实 际上1-8月份因销项税额163．2万元(20．4×8)，不足抵扣进项税额170万元，在此期 间不纳增值税。 　　9、10两个月分别缴纳13．6万元和20．4万元，共计34万元(20．4万元×10－ 170)。这样，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金成本率2％，通货膨 胀率3％，则34万元的税款折合为1月初现值则为21．17万元。 　　显而易见，这比各月均衡纳税的税负要轻。 　　[特别提示] 对税负的延缓交纳，应该在法律允许的范围内操作。纳税人必须严 格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。只有在纳税期限内实际发生的 销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。 　　[案例494] 　　[案情说明] 河北迁安浩益木材有限公司从黑龙江克东林业研究所调进一批原木， 由于黑龙江克东林业研究所属事业机构，为非增值税一般纳税人，因此不得开具专 用发票，而且长期以来，黑龙江克东林业研究所调出木材只开具专用收据而无开具发 票的习惯。 　　[分析说明] 河北迁安浩益木材有限公司收到该收据后，无法按正常的程序扣税， 也不得按农产品收购凭证扣税。经与黑龙江克东林业研究所协商，黑龙江克东林业 研究所同意向当地税务机关申领普通发票，并给河北迁安浩益木材有限公司开具了普 通发票，黑龙江克东林业研究所由于其调出的原木属自产自销，因而无论开收据还是 普通发票，均不需交纳增值税。而对于河北迁安浩益木材有限公司来说，根据现行政 策，一般纳税人从小规模纳税人处购进农产品(原木属农产品)可凭普通发票按10％抵 扣进项税金，解决了进项税金的抵扣矛盾，合理降低了税收负担。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)