【中华财税网北京08/11/2003信息】　(七)筹划方法多，靠你巧利用 　　纳税筹划是纳税人在既定的税法和税制框架内，从多种纳税方案中进行科学、合 理的事前预测和规划，使企业税负减轻的一种财务管理活动，2002年广东许多企业都 聘用了税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事税 收筹划活动，以节约税金支出。随着纳税筹划的进一步发展，各项税收法规逐步趋于 完善，在这种情况下，纳税人往往面临纳税方案的选择，不同的方案，税负轻重程度 不同，而税收负担的轻重往往关系到纳税人实得利益的多寡。 　　现代企业要有效进行税收筹划，必须做好企业基础工作。具体来说，包括三方面 的内容： 　　一是企业应选择合适的人员做税收筹划。这些人员要能够精通现行的相关税收政 策法规，掌握企业产品涉税的范围和项目，值得不同税种在经济活动中的不同调节作 用。在此基础上，企业做出的税收筹划决策才会合法而有效。因此，科学的做法是聘 请训练有素的税务专家或税收筹划专家。 　　二是选择适合企业的会计政策。对同一经济事项往往存在多种会计政策选择，最 常见的有存货计价、固定资产折旧、费用分摊以及坏账处理的税收筹划。企业应根据 自身的具体情况，选择适合企业的税收筹划措施。恰当的组织形式以及合理的会计政 策和会计人员配备奠定了现代企业进行合理税收筹划的基本框架，是企业税收筹划的 基础。 　　三是认真研究税法条文，在不违反税法的前提下进行纳税筹划。我国的现行税法 是采取国家立法和发布行政文件相结合的方法出现，因此，企业纳税人往往首先从税 法本身入手，寻找实现合理避税的基本途径。 　　(1)利用税法的相关性条文合理避税 　　税法中有些条文显得模棱两可，可宽可严，执行时弹性较大，从而使纳税人能够 较易地达到避税的目的。 　　[案例450] 　　[案情说明] 2000年广东惠东县惠来乡政府先与有关管理区签订征地合同，再与 用地单位签订供地合同，陆续征购下辖村委会800多亩丘陵、荒地和2．5平方公里海 堤、滩涂，有偿转让销售给惠州市城市建设开发总公司、永泰发展公司等四家兴办旅 游开发区。 　　兹后，乡政府陆续收到四家用地单位的购地款共1068万元。其中根据原定合同转 付征地费932万元给各村委会、村民，余额136万元归乡政府所有。当地税务部门对该 购地款作出全额征收“土地使用权转让”营业税的决定。但乡政府认为其行为属土地 使用权出让性质，不该征税。情况反映到县、市税务局，因内部对此也有争议，故一 直悬而未决。 　　[分析说明] 因为《中华人民共和国民法通则》第71条规定“农民集体对所属土 地享有占用、使用、收益和处分的权利”，包括作价和自由对外出让、赠与、转让等， 使其所有权在管理上、经济上得到实现，这是有一定法律依据的。但改革后的土地 使用权制度规定，农村集体土地应由县以上地方政府征为国有后，才能有偿出让给其 它单位使用。现实中，地方政府也随时需要征用集体土地，而且以政府标准对被征土 地的补偿费及出让单独作价。这样，集体所有的土地实质上在逐步发生质的变化。正 是由于这一变革，使得《宪法》规定的两类土地所有权归属问题难以分辩，并使派生 的土地使用权出让、转让不易划清，进而影响了土地市场纳税主体的确定，具体的征 税与不征税也就难免各有依据。 　　(2)利用税法的选择性条文合理避税 　　这是指由于税法对同一征税对象同时作了若干项并列而又不同的规定，纳税人选 择任何一项规定执行都是合法的。因此，纳税人就可以选择对自己有利的条文执行， 从而达到合理避税的目的。 　　[案例451] 　　[案情说明] 深圳市华英实业有限公司2月5日取得10万美元销售额。如果采用当 天汇率(假设为1美元＝8．70元人民币)，则折合人民币为87万元；如果采用2月1日汇 率(假设1美元＝8．5元人民币)，则折合成人民币为85万元。 　　[分析说明] 由于深圳市华英实业有限公司地处深圳经济特区，企业所得税税率 为15％时，所以月初汇率制比当日汇率制节税[(2万×15％)＝3000元]3000元整，起 到合理避税。 　　(3)利用数量性界限合理避税 　　这是指依据税法规定的某些条文中有若干的数量界限，这些数量界限是没有错的， 但是纳税人可以曲解条文，愿意采用各种变通的办法，千方百计压低自己的计税基 础或应纳税额，使之不超过税法规定的数量界限。 　　[案例452] 　　[案情说明] 深圳天山马电子有限公司和浙江开山集团有限公司为我国国内的关 联企业，深圳天山马电子有限公司所得额为45000元，浙江天山集团有限公司所得额 为80000元。我国税法规定，对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，暂按 18％的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下，3万元以上的企 业，暂减按27％的税率征收所得税。 　　[要求解答] 深圳天山马电子有限公司和浙江开山集团有限公司的纳税筹划方法。 　　[法律依据]　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企 业所得税暂行条例实施细则》。 　　[分析解答] 深圳天山马电子有限公司和浙江开山集团有限公司的有关纳税筹划 问题分析如下： 　　在正常情况下，深圳天山马电子有限公司应纳所得税为： 　　45000×27％＝12150元 　　浙江天山集团有限公司应纳所得税为： 　　80000×27％＝21600元 　　该关联企业合计应纳所得税为： 　　12150＋21600＝33750元 　　关联企业的税负水平为：33750／(45000＋80000)×100％＝27％ 　　假设，深圳天山马电子有限公司和浙江天山集团有限公司采用一定手段，使利润 转移，深圳天山马电子有限公司向浙江天山集团有限公司转移了15000元利润。 　　此时，深圳天山马电子有限公司应纳所得税为： 　　(45000－15000)×18％＝5400元 　　浙江天山集团有限公司应纳所得税为： 　　(80000＋15000)×27％＝25650元 　　该关联企业合计应纳所得税为： 　　54000＋25650＝31050元 　　关联企业的税负水平为： 　　31050／(30000＋95000)×100％＝24．8％ 　　可见，在存在差别优惠利率的情况下，关联企业通过转移利润，减轻了税负。 　　除此三个要点以外，还要注意以下两点： 　　(1)投融资过程中的税收筹划。企业融资渠道有借入资金和权益资金两种，资金 筹集时影响税收成本的是筹资费用在所得税前的扣除问题，其中主要有集资利息和贷 款利息的扣除。根据财务管理的理论，加大贷款规模，一定程度上可以提高自有资金 的利用率。当然，要在企业有能力将贷款资金用于扩大再生产的基础上，此举才有效。 此外，企业由于各种原因向非金融机构集资的款项要减少，已集资的要尽早退还， 无法退还的要随着下调，并且每年随着税前扣除标准的下调再进行变更，以免造成超 标准部分不能在税前列支，核增应纳税所得额，补缴企业所得税，徒然增加税收成本。 另外，企业在办理银行贷款时，尽量办理贷款展期业务，不宜采用还旧货、借新贷 的办法。在资金运用方面，对外投资时，可以买股票，也可以买国债或企业债券。在 进行税收筹划时，应全面综合考虑三者比例。 　　具体来讲主要从以下几个方面进行： 　　①选择不同行业进行投资而减少税负。 　　税法中对于不同行业的税负是区别对待的，有的没有任何税收优惠条件，有的行 业却有大量的税收减免优惠政策。所以，投资者在投资决策时就可以避重就轻，选择 税负轻的行业来避税。 　　②选择不同性质的企业进行投资以减少税负。 　　在我国的税法及具体执行中，内资企业和外资企业的税收负担是不一致的，普通 企业和股份公司的税收负担也不一致，一般股份公司与上市公司的税收负担又有所区 别。通常，外商企业有着大量的税收优惠政策，上市公司比非上市公司、股份公司比 普通企业具有税收减免政策。 　　③选择不同地点投资来减少税收负担。 　　在我国的税法规定中，经济特区、沿海经济开发区的企业就比内地企业享有众多 的税收优惠，所以其税收负担要轻得多。 　　(2)选择节税空间大的税种入手。从原则上说，税收筹划可以针对一切税种，但 由于不同税种的性质不同，税收筹划的途径、方法及其收益也不同。节税空间大小有 两个因素不能忽略：一是经济与税收相互影响的因素，也就是某个特定税种在经济活 动中的地位和作用。当然，对纳税人决策有重大影响的税种通常就是税收筹划的重点， 因此，纳税人在进行税收筹划之前首先要分析哪些税种有税收筹划价值。二是税种 自身的因素，这主要看税种的税负弹性，税负弹性大，税收筹划的潜力也大。一般说 来，税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。 　　总之，与其偷偷摸模偷逃税，不如科学筹划，将税收负担降到最低。 (4)