【中华财税网北京07/16/2003信息】　 (二)纳税筹划是增值性的经济行为 　　我们在前面讲到，纳税筹划作为一种经济行为，与其他经济活动一样，在开展之 前必须进行成本收益的分析。纳税筹划收益是指因对税收政策的有效利用和税务活动 的合理安排而带来的税后利益增值。 　　纳税筹划成本是指为获得筹划收益而发生的耗费，包括直接成本和风险成本。 　　纳税筹划直接成本是指为取得税收筹划收益而发生的直接费用。例如，为享受个 人所得税的优惠而改变个人的国籍身份、为冲减总公司目前的应税所得而收购亏损企 业、设计税收筹划方案而付出的人财物等均表现为直接费用的耗费。 　　纳税筹划风险成本是指税收筹划方案因设计失误而造成的筹划目标落空，和筹划 过程中因选用方式不妥而要承担的法律责任所发生的有形无形的耗费。例如，筹划方 案中使用的避税手段被识破而使筹划目标落空；筹划中隐含的逃税行为被认定而要承 担的法律责任等。 　　因此，在进行纳税筹划时，筹划者必须充分评估其筹划收益和为获取筹划收益所 形成的各种确定的和不确定的成本。只有在筹划收益大于筹划成本时，税收筹划才有 可取之处。 　　[案例437] 　　[案情说明] 威达利(金昌)天然气设备有限公司属于国家规定的在“老、少、边、 穷地区及西部地区进行投资的生产企业”，1999年1月成立，购进一套先进的电子设 备，原值710万元，折旧年限选定8年，预计残值10万元。2001年1月，经金昌市税务机 关的批准，按国家税务总局2000年5月16日下发的关于印发《企业所得税税前扣除办法》 [国税发(2000)84号]文件规定，折旧年限改为5年。 　　[要求解答] 威达利(金昌)天然气设备有限公司改变折旧年限所带来的收益。 　　[法律依据] 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、国家税务总局关于印发 《企业所得税税前扣除办法》[国税发(2000)84号]文件。 　　[政策解读] 税法赋予企业折旧方法的选择权中包含着企业对固定资产折旧年限 的选择。现行财务制度和税法对固定资产折旧年限均给予企业一定的选择空间。 　　国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》[国税发(2000)84号]文件规 定：“电子设备的最低折旧年限为5年”，但并未作出最高折旧年，这样企业便可根据 自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限对企业的固定资产计提折旧， 以此来达到节约税收支出及企业的其他理财目的。 　　一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可通过延长固定资 产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获得避税的税收收益。 　　[案例解析] 威达利(金昌)天然气设备有限公司属于国家规定的在“老、少、边、 穷地区及西部地区进行投资的生产企业”，按规定可享受免征3年所得税的优惠待遇， 即从1999年1月至2002年月免征企业所得税。 　　威达利(金昌)天然气设备有限公司按8年计提折旧，减除预计贱值10万元，则年折 旧为875000元，扣除前3年免税期，按一般企业正常资金成本率10％，适用所得税税率 33％计算，则： 　　威达利(金昌)天然气设备有限公司因计提折旧获得的税收收益现值为： 　　875000×(5．335－2．487)×33％＝822360元； 　　威达利(金昌)天然气设备有限公司选择按5年计提折旧，年折旧为140万元，则因 折旧而获得的税收收益现值为： 　　1400000×(3．791－2．487)×33％＝602448元。 　　可见，在该设备折旧年限选择中，企业因折旧年限延长3年而多获得219912元的税 收收益现值。 　　[特别提示] 对一般性企业，处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业 来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本 费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。 　　从上[案例437]可以看出，纳税筹划是一种增值性的经济行为，合理合法的纳税筹 划将有助于市场经济的发展。正确的纳税筹划能直接给纳税人带来税后利益，其促进 经济发展的作用是不言而喻的。而就纳税筹划本身而言，也能刺激税收管理效率的提 高。这是因为，一方面，合法的纳税筹划结果与税法立法精神相一致，特别是对已有 利的各项税收优惠政策一般都能被用尽用足，这就在一定程度上推动了税收政策目标 的实现；另一方面，由于纳税筹划所提供的纳税模式本身也隐含有与税法立法精神相 悖的成分，而且所使用的手段更具隐蔽性。因此，纳税筹划的出现，客观上要求税务 机关要不断提高自身的管理素质和水平，及时发现纳税筹划方案中存在的各种欺诈避 税行为。同时，也要求税收立法部门要切实加强税收法制建设，以防范各种欺诈避税 行为的发生。 　　纳税筹划能否实现其目标，关键在于： 　　第一，是能否找出现行税制中存在的筹划空间； 　　第二，是能否利用这些筹划空间以实现税后利益最大化； 　　第三，是税收筹划提供的纳税方案能否获得税务机关的认可。 　　要做到以上三点，纳税筹划者必须对现行税制和纳税人涉税经济行为有充分的了 解，对各项税收政策应用所产生的税后收益有正确的评估，以及对筹划中提供的纳税 模式的运行效率及其被税务机关认可的程度有准确的把握，而这一切都是建立在筹划 者具有较高素质的基础上。因此，纳税筹划活动大多要由专业人员和部门完成，这又 在一定程度上推动了纳税筹划行业的形成和发展。　　　　　　　　　　　　　(4)