【中华财税网北京07/15/2003信息】　第九节 利用税负转嫁进行税收筹划的技巧 　　一、税负转嫁的基本形式 　　税负转嫁，顾名思义就是企业通过一定的税收筹划，使得企业只是纳税人而不是 负税人。税负转嫁的基本形式是指纳税人将税负转嫁给他人的主要途径和方法。一般 而言，有三种形式：前转、后转及消转。 　　1．税负前转 　　税负前转又称税负顺转，它是纳税人将其已经缴纳的税款，在后来的经济交易和 经营活动中转移给他人的做法。通常意义上的税收转嫁就是指这种情况。 　　税负前转是税负转嫁的基本形式，并非意味着所有税负都可以通过这一方式转移 出去。从各国情况看，能够进行税负前转的，主要是那些难以查定税源的商品，即那 些征税时无法确定其最终负担者是谁的税种。比如对香烟征收的消费税，香烟的消费 者实际上是香烟消费税的承担者，但由于预先并不能确定每包香烟的消费者(或购买 者)是谁，因而只能以香烟为标准，以其制造者和贩卖者为纳税人。由制造者和贩卖 者将税负转移给消费者和购买者。类似香烟消费税的还有其他消费税、货物税、关税、 营业税等税种，它们的共同点在于，税款可以加在商品价格上，在商品出售时实现 税负转移。 　　2．税负后转 　　税负后转又称税负逆转，它是指纳税人已纳税款因种种原因不向前转给购买者和 消费者，而是向后逆转给货物的供给者和生产。比如一个批发商纳税后，因为该纳税 商品市场价格下降，已纳税款难以加在商品价格之上转移给零售商，批发商不得不要 求厂家退货或要求厂家承担全部或部分已纳税款。在这种情况下，厂家宁承担一部分 税款而拒绝退货，这样就发生了税负后转。在有些情况下，尽管已经实现了税负前转， 但也仍会再发生逆转的现象。比如批发商所纳的税款已转移给零售商，但由于商品 价格昂贵，需求减少，零售商不能将税负顺转给购买者或消费者，而只能逆转给批发 商和厂家。可见，税负逆转实际上是指这样一种情况，即商品由于课税造成涨价，市 场需求减少，商品销售量减少，迫使销售者和生产者同意减价出售，税款不由购买者 或消费者承担，而由生产者或经营者承担。 　　 3．税负消转 　　 消转和前转、后转均不相同，它是一种十分独特的经济现象。税负消转是指一 定税额在名义上分配给纳税人后，既不向前转移，也不向后转移，而是在生产、经营 活动中因经济效益的增高而自然消失。税负消转往往需要这样的一些条件，如生产、 经营成本减少，商品销售量进一步扩大，生产技术与方法有改进和发展，物价有上涨 的趋势等。应当指出，税负消转不是税负转嫁中的普遍形式，也不属于税负转嫁要解 决的问题，只是在实际生活中有一定意义罢了。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)