【中华财税网北京07/14/2003信息】　二、典型案例分析 　　[案例8-10] 　　某造纸厂一年收购废纸共计金额100万元，再造纸后出售，销售收入200万元，仅 有电费、水费及少量修理用配件的进项税额可抵扣，购进的水、电费取得的增值税专 用发票注明的价款为35万元，税金为6万元，因此， 　　当工业企业直接收购废旧物资时： 　　增值税销项税额：200×17％＝34(万元) 　　增值税进项税额：6万元 　　应纳增值税税额：34-6＝28(万元) 　　税负率：28/200＝14％ 　　利润额：200-100-35＝65(万元) 　　当工业企业将废品收购业务分离出去成立回收公司，两者变成购销关系(从其他 回收公司购进废旧物资则另当别论)。 　　收购100万元废旧物资可抵扣10％的税金，计提增值税进项税10万元，并将收购 的废纸加价10％调给纸厂(以免出现异常申报或者是转让定价骗取退税嫌疑)。 　　(1)回收公司： 　　销售收入：90×(1十10％)＝99(万元) 　　计提增值税销项税：99×17％＝16．83(万元) 　　利润：99-90＝9(万元) 　　应纳增值税额：16．83-10＝6．83(万元) 　　(2)造纸厂： 　　从废旧物资公司购进的废纸，(以前收购点收购的废纸)取得回收公司开具的增值 税专用发票注明的税金为16．83万元，加工生产的纸张，水、电耗费，销售额不变。 　　增值税销项税额：200×17％＝34(万元) 　　增值税进项税额： 　　废纸进项税16．83万元十水电进项税6万元＝22．83(万元) 　　应纳增值税额：34-22．83＝11．17(万元) 　　总体税负率：(11．17十6．83)/200＝9％。 　　总体利润额： 　　造纸厂利润(200-99-35)万元十回收公司利润9万元＝75(万元) 　　利润总额75万元，高出第一种方案10万元。原因就是回收公司可抵扣税金10万元。 　　三、结论与启示 　　需要特别补充的是，厂家将收购点改为回收公司，会增加相应的成本。销售额必 须达到一般纳税人的标准，将相应地增加工商、税务等注册费用。当税收筹划额加上 先征后退税额大于工商、税务等注册费用，说明税收筹划是成功的。当前，废旧物资 利用是大势所趋，特别是一些笨重、超大废旧物资，如废船、车、大型设备直接由厂 家所属的回收公司回收较好，可减少搬运费用，成立废旧回收公司也是有利的。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)