【中华财税网北京07/10/2003信息】　二、典型案例分析 　　[案例7-6] 　　某有限公司以自营车辆采购材料一批，内部结算运输费用价格为2000元，现取R 之值为23．53％计算，则这笔2000元的采购运输费用价格中包含的物耗为： 　　2000×23．53％＝470．60(元) 　　相应可以抵扣进项税额为： 　　470．60×17％＝80(元) 　　如果自营车辆独立核算时，该有限公司可以向该独立车辆单位索取运输费用普通 发票并可抵扣7％的进项税额为： 　　2000×7％＝140(元) 　　与此同时，该独立核算的车辆还应缴纳营业税： 　　2000×3％＝60(元) 　　这样，从该有限公司和该独立车队总体的角度看，一抵一缴后实际抵扣税只有80 元。 　　以上说明，当R＝23．53％时，两种情况抵扣的税额相等(都是80元)，该运输费用 扣税平衡点是存在的。 　　[案例7-7] 　　某电器公司向某电子有限公司销售电器产品1万件，不含税售价100元／件，价外 运输费用10元／件，则增值税销项税额为： 　　10000×100×17％十10000×10/(1十17％)×17％＝184529．91元 　　如果进项税额为10．8万元(其中自营汽车耗用的油料及维修费抵扣进项税额8000 元)，则应纳税额＝184529．91-108000＝76529．91元。 　　如果将自营运输车队独立出来设立二级法人某运输公司，让该运输公司开具普通 发票收取这笔运输费用补贴款，使运输费用补贴收入变成符合免征增值税条件的代垫 运输费用后，该电器公司的纳税情况则变成： 　　销项税额17万元(价外费用变成符合免征增值税条件的代垫运输费用后，销项税额 中不再包括价外费用计提部分)，进项税额10万元(因该运输公司为该厂二级独立法人， 其运输收入应征营业税，故运输车队原可抵扣的8000元进项税额已不存在)，则应纳 增值税税额为7万元，再加进运输子公司应缴的营业税为： 　　10000×10×3％＝3000(元) 　　这样，该电器公司总的税收负担(含二级法人应纳营业税)为7．3万元，比改变前 的76529．91元，降低了3529．91元。 　　因此，从销售企业的角度看，设立运输子公司是合算的。 　　值得注意的是，由于购销行为总是双方合作的关系，购货方电子有限公司是否会 接受该电器公司的行为呢? 　　改变前，该电子有限公司从该电器公司购货时的进项税额是184529．91元，改变 后，该电子有限公司的进项税额分为购货进项税额17万元和支付运输费用计提到进项 税额7000元两部分，合计为17．7万元，这比改变前少抵扣进项税额7529．91元。 　　因此，销售方改变运输费用补贴性质的做法，购货方未必会同意。销售方需要通 过其他一些附加条件，才能使购货方同意。 (4)