【中华财税网北京07/02/2003信息】　二、典型案例分析 　　[案例6-59]抵扣限额＝境外已纳税款 　　某企业1994年境内经营的应纳税所得额为500万元，其在A国的分公司获利100万元， 已在A国缴纳所得税为33万元。则抵扣限额和应纳所得税额的计算为： 　　税款抵扣限额＝(500十100)×33％×100/(500十100)＝33(万元) 　　该企业1994年应纳所得税＝(500十100)×33％-33＝165(万元) 　　[案例6-60]抵扣限额＞境外已纳税款 　　某企业1994年境内的应纳税所得额为500万元，其在B国的分公司获利100万元，已 在B国缴纳所得税25万元，则抵扣限额和应纳所得税款的计算为： 　　税款抵扣限额＝(500十100)×33％×100/(500十100)＝33(万元) 　　由于境外已纳税款为25万元，小于抵扣限额33万元，所以实际抵扣额为25万元。 　　该企业1994年应纳所得税=(500十100)×33％-25＝173(万元) 　　[案例6-61]抵扣限额＜境外已纳税款 　　某企业1994年境内经营的应纳税所得额为500万元，其在C国的分公司获利100万元 ，已在C国缴纳所得税为40万元，则抵扣限额和应纳所得税额为： 　　税款抵扣限额＝(500十100)×33％×100/(500十100)＝33(万元) 　　该企业1994年应纳所得税＝(500十100)×33％-33＝165(万元) 　　该企业在境外缴纳40万所得税，而抵扣限额仅33万元，差额7万元在1994年不得抵 扣，但可以在1995年到1999年任何年度用C国的抵扣限额的剩余额抵扣。 　　假定，1995年该企业境内经营的应纳税所得额为200万元，其在C国的分公司获利 300万元，已在C国缴纳所得税为90万元。 　　1995年抵扣限额＝(200十300)×33％×300/(200十300)＝99(万元) 　　抵扣限额99万元，抵扣1995年境外已纳税款90万元后剩余9万元，该9万元余额可 以抵扣1994年来弥补的C国已纳税款7万元，这样1995年实际抵扣为97万元。 　　1995年应纳税所得额＝(200十300)×33％-97＝68(万元) 　　[案例6-62]所得来源国为有协定国家 　　某企业1994年境内经营应纳税所得额为500万元，从其在D国分公司获利100万元。 D国所得税率为30％。根据D国的税法规定，分公司所得税给予减半征税，分公司已纳D 国所得税为15万元。在计算抵扣限额时，除按《企业所得税暂行条例》和《企业所得 税暂行条例实施细则》规定外，还应结合中国与D国的税收规定。假定协定规定，中国 企业来源于D国的所得，中国政府征税时，D国减免税应视同已全额征税计算抵扣，即 视已纳D国税款30万元(100×30％)。在这种情况下，该企业1994年抵扣限额和应纳所 得税款的计算为： 　　税额抵扣限额＝(500十100)×33％×100/(500十100)＝33(万元) 　　实际抵扣额为30万元。 　　1994年应纳所得税款＝(500十100)×33％-30＝168(万元) (4)