【中华财税网北京07/02/2003信息】　第十五节 企业境外所得的税收筹划技巧 　　一、税收筹划原理 　　按《企业所得税暂行条例》和《企业所得税暂行条例实施细则》规定，纳税人来 源于境外的所得自境外缴纳的所得税款，准予在汇总缴纳时，从其应纳税额中扣除。 但扣除额不得超过境外所得依条例规定的应纳税额。其境外已纳税款不包括减免税或 纳税后又得到补偿的及由他人代为承担的税款。但中外双方已签订双重征税协定的， 按协议规定执行。 　　根据以上原则，税收筹划者在计算扣除境外的已纳税款时，按下列步骤进行税收 筹划： 　　(1)对应纳税所得进行税收筹划。对境外所得按《企业所得税暂行条例》、《企业 所得税暂行条例实施细则》规定，扣除为取得该所得摊计的成本、费用和损失，得出 应纳税所得额。 　　(2)判断所得来源国，看是否与中国有税收协定。如果有税收协定，而该协定对避 税有利，则积极地合法利用。 　　(3)对来源于和中国有税收协定的所得，根据税收协定和《企业所得税暂行条例》、 《企业所得税暂行条例实施细则》计算抵免限额。税收筹划者要正确掌握限额的扣 除公式。 　　境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳 　　税总额×来源于某外国的所得额/境内、境外所得额 　　(4)计算实际抵扣款，并使其最大化。 　　抵扣限额是准许扣除的最高额度，在计算实际抵扣额时，税收筹划者要注意以下 三种情况： 　　一是抵扣限额等于境外已扣税款，在这种情况下，境外税收可以全部得到抵扣， 即实际抵扣额等于抵扣限额； 　　二是抵扣限额大于境外已纳税款，在这种情况下，境外已扣税款可以全部抵扣， 差额部分为在中国应纳税款； 　　三是抵扣限额小于境外已纳税款，在这种情况下，按抵扣限额抵扣，即实际抵扣 额等于抵扣限额。这里税收筹划者应当将没有抵扣的部分挂账，在未来五年内，用抵 扣限额结余部分抵扣。 (4)