【中华财税网北京06/24/2003信息】　第四节 固定资产投资的税收筹划技巧 　　一、税收筹划原理 　　我国税法(细则)规定：固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、 机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经 营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的也应作为固定 资产。上述标准税收筹划者要注意以下三种情况： 　　第一，凡属企业生产、经营主要设备的物品，只要使用年限在一年以上，不论其 价值多少，均应作为固定资产处理。 　　第二，不属于企业生产经营主要设备，凡符合单位价值在2000元以下和“使用年 限不超过两年”的条件之一者，可以不作为固定资产。 　　第三，可不作为固定资产处理的物品，应视为流动资产进行核算，仅就实际交付 使用的数额列为当期费用税法(细则)规定固定资产的计价按下列原则进行避税处理： 　　(1)建设单位交付完工的固定资产，根据建设单位交付使用的财产清册中所确定 的价值计价。 　　(2)自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价。 　　(3)购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及缴纳税 金后的价值计价。从国外引进的设备，按设备的买价加上进口环节的税金、国内运杂 费、安装费等后的价值计价。 　　(4)以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运 输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价 值计算。 　　(5)接受赠与的固定资产，按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、 安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市价确定。 　　(6)盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值计价。 　　(7)接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程度，以合同、协议确定的合理价 格或评估确认的价格确定。 　　(8)在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的原价，加上改扩建发 生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的金额确定。 　　固定资产投资具有耗资多、时间长、风险大、影响大等特点，其税收筹划涉及成 本、收益、折旧、投资方向以及市场等诸多因素，其筹划主要包括以下三方面： 　　(一)投资于固定资产可以享受折旧抵税的优惠待遇，减轻所得税税负 　　众所周知，加大成本会减少利润，从而使所得税减少。如果不提折旧，企业的所 得税将会增加许多。企业进行固定资产投资，于资产使用期内可以分期计提折旧。折 旧可以起到减少税负的作用。这种作用称之为“折旧税抵”或“税收挡板”。 　　(二)在投资回收期内， 如果税制发生变化， 也会影响前期投资收益的实现 　　这就是说，投资者在进行投资时，不仅要考虑现行税制的影响，还要考虑到税制 改革趋势对投资的影响。从世界税制改革的实践看，按相对购入固定资产的不同处置 原则，可以把增值税分为三种类型：生产型、收入型、消费型。 　　生产型是指对购入固定资产不允许扣除，其折旧额作为增值额的一部分据以征税。 收入型是指对购入固定资产允许按固定资产的使用年限分期扣减，据以征税。消费 型是指对当期购进的固定资产总额允许从当期增值额中一次扣减，这等于只对消费品 征税，因而称为消费型增值税。三种类型的增值税，按税基大小区分，依次为：生产 型最大，收入型次之，消费型最小。 　　我国现行增值税属生产型，与世界上大多数国家实行的消费型增值税不同。考虑 我国的具体国情，近期内实行收入型增值税应是可行的方案。因此，在进行固定资产 投资的节税筹划中，必须结合税制改革的趋势，以使固定资产投资额于税基中得到最 大限度的扣除。 　　(三)在历史成本法下，固定资产不同取得方式影响企业的收益 　　1．现购 　　现购是指以货币资金购置各种固定资产。由于货币资金不需计价，购入固定资产 时支出的价款及发生的附带成本都可确认为固定资产的成本。但有一点值得注意，如 果在支出的价款中含有现金折扣，应视为固定资产成本的减除数额，原因是企业既然 决定用现金购置，就必然拥有足够的现款，不能取得现金折扣是资金调度不当所致。 因此，应将丧失的折扣计入财务费用，而不应计入固定资产成本。 　　2．赊购 　　通过赊销的方式取得固定资产，通常有一般赊购和分期付款赊购两种方式。 　　(1)一般赊购。一般赊购方式是指在未来某一时期以赊购价格一次清偿价款购入 固定资产。在这种方式下又可以按是否有现购价格分为两种情形： 　　第一种情形：在一项固定资产的供应价格中既有现购价格又有赊购价格。固定资 产的计价应采取现购价格，赊购价格与现购价格之间的差额记入财务费用。 　　[案例5-5] 　　有一台设备标价为现购5000元，赊购5500元。咸阳H公司在采用一般赊购方式购 入该台设备时，应做如下分录： 　　借：固定资产　　5000 　　财务费用　　500 　　 贷：应付设备款　　5500 　　第二种情形：供应价格中无明确现购价格或现购价格无法确定，则应以到期应付 设备款的现值作为固定资产的成本，其差额记作财务费用(利息费用)。 　　[案例5-6] 　　南京J纺织公司于2002年1月1日以面值50000元，票面利率10％，期限6个月的票 据交换一台设备。 　　假定市场利率有12％和10％两种情形，所做分录如下： 　　①市场利率为12％，每月利率为1％，1元6期利率1％的现值指数为0．942。 　　固定资产成本为：50000×(1十10％)×0．942＝51810元 　　购入时： 　　借：固定资产　　51810 　　贷：应付设备款　　51810 　　付款时： 　　借：应付设备款　　51810 　 　财务费用　　3190 　　贷：银行存款 55000 　　②市场利率为10％，到期应付设备款的现值等于其面值，此时固定资产可按面值 计价。 　　购入时： 　　借：固定资产　　50000 　　贷：应付设备款 50000 　　付款时： 　　借：应付设备款　　50000 　 　财务费用　　5000 　　贷：银行存款 55000 　　以上利息费用也可在6个月内分摊计入财务费用。 　　(2)分期付款赊购。是指固定资产的赊购采用分期付款的办法。在国际惯例上通 常采用现值法来确定这种赊购方式下固定资产的成本。具体分析如表5-4所示。 　　表5-4 不同贴换情形下的固定资产计价比较　　单位：万元 　　项目　　　　　　 情形A　　情形B　　情形C 资料： 换出资产： 　　成本　　　　　　 5000　　5000　　5000 　　累计折旧　　　　 3000　　3000　　3000 　　账面净值　　　　 2000　　2000　　2000 　　公平市价　　　　 2200　　2100　　1800 换入资产： 　　支出现金　　　　 一　　 3700　　4100 　　公平市价　　　　 2200　　5800　　8900 分类： 不同类型资产贴换 　　借固定资产(新)　　2200　　5800　　5900 　　借累计折旧　　　　3000　　3000　　3000 　　借营业外支出--　　　　　　　　 200 　　旧资产处理损失 　　贷固定资产(旧)　　5000　　5000　　5000 　　贷现金　　　　　　　　　　3700　　4100 　　贷营业外收入-- 　　旧资产处理收益　　 200　　200 　　借固定资产(新)　　2000　　5700　　5900 　　借累计折旧　　 3000　　3000　　3000 　　借营业外支出-- 　　200 　　旧资产处理损失 　　贷固定资产(旧)　　5000　　5000　　5000 　　贷现金　 　3700　　4100 　　由上可知，企业在购置固定资产时，除现时普遍采用的现购方法之外，实际上还 可以采用赊购和贴换。在赊购过程中，不仅解决了企业资金周转困难，而且在其他条 件不变的情况下，还相应减少了利润，有利于企业合理避税。在贴换购置固定资产过 程中，因营业外支出的增加，相应减少企业所得，从而也达到了合理避税之目的。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)