【中华财税网北京06/30/2003信息】　第三节 折旧的绝对税收筹划技巧 　　资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。但资产的计价几乎不具 有弹性。就是说，纳税人很难在这方面做税收筹划的文章。而固定资产折旧就成为经 营者必须考虑的问题。纳税人固定资产折旧，作为计算应税所得的一项重要的允许扣 除的费用，对纳税人的应纳税额影响很大。一般来说，在其他因素相同的条件下，折 旧和摊销越多，绝对节减的税额就越多；在允许扣除的折旧额和摊销额相同的条件下， 折旧和摊销期限越短，初期折旧和摊销越多，相对节减的税额就越多。 　　一、折旧年限的确定 　　客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预 计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，为税收筹划提供了可能性。 　　缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计 利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税的递延交纳，相当于取得了一笔国家的 无息贷款。 　　[案例6-11] 　　某外商投资企业有一辆价值50万元的货车，残值按原价的4％估算，估计使用年 限为8年。按直线法年计提折旧额如下： 　　500000×(1-4％)／8＝60000(元) 　　假定该企业资金成本为10％，则折旧节约所得税支出折合为现值如下： 　　(P／A，10％，8) ＝5．335 　　60000×33％×5．335＝105633(元) 　　如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下： 　　500000×(1－4％)／6＝80000(元) 　　因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下： 　　(P／A，10％，6) ＝4．355 　　80000×33％×4．355＝114972(元) 　　尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资 金的时间价值，后者对企业更为有利。 　　当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。 　　[案例6-12] 　　假设上述企业享受国家“减二免三”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利 年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪一个折旧年限更有利于企业进行税收筹 划? 　　8年和6年折旧年限的税收筹划情况，如表6-13所示。 　　表6-13 8年和6年折旧年限的税收筹划情况　　单位：元 折旧年限 年提取折旧　　　　 折旧各年节税额　　　　　　　　 节税总和 　　　　　　　　　　 第1、2年 第3、4、5年 第6年 第7、8年 8年　　 60000　　　　 0　　　　 9000　　 18000　　18000　　 81000 6年　　 80000　　　　 0　　　　12000　　 24000　　 0　　 60000 　　由表6-13可见，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。 　　按8年计提折旧，节税额折现如下： 　　(P／A，10％，5)＝3．791 　　(P／A，10％，2)＝1．736 　　9000×(3．791-1．736)十18000×(5．335-3．791)＝46287(元) 　　按6年计提折旧，节税额折现如下： 　　12000×(3．791-1．736)十24000×1／（1＋10%）6＝32031(元) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)