【中华财税网北京09/17/2001信息】 某建筑公司购入一批水泥，价值５０万元， 因库房紧张，需在异地存放１５天。存放方式有三种：露天存放、租篷布存放和搭建 临时棚存放。如果露天存放，则遇小雨要损失６０％，下大雨损失９０％；如果向出 租公司租用篷布（每天租金４０００元），则遇小雨损失１０％，下大雨要损失５０ ％；如果搭建一个临时棚，则下雨可保无损，下大雨损失１０％，但要支付料工费计 １４万元（假定可在纳税年度税前直接扣除）。根据当地气象部门的可靠预测，水泥 停放期间不下雨的可能性为１０％，下小雨的可能性为７０％，下大雨的可能性为２ ０％。 其他相关资料如下： １．该纳税年度公司存货账面无余额。 ２．该纳税年度不计本笔业务税前所得为３０万元。 ３．公司账面以前年度亏损１５．５万元，本年度为法定的最后一个可弥补亏损 年度。 公司财务部门根据上述资料筹划如下： １．首先计算出各自状态下的损失值，见表３。 ２．计算各方案在各状态概率下的损失期望值合计，见表４。 ３．比较各方案优劣，确定最优方案。 露天状态下，公司该纳税年应税前所得期望值为３０万元－３０万元＝０，结果 是以前年度的亏损１５．５万元将由公司自身的留存收益来承担；该纳税年度无须缴 纳企业所得税。 租用篷布情况下，公司该纳税年度税前所得期望值为３０万元－１４．５万元＝ １５．５万元，抵补公司以前年度亏损１５．５万元后，应纳税所得额为０。无须缴 纳企业所得税。 搭盖临时棚情况下，公司纳税年度税前所得为３０万元－１５万元＝１５万元， 这样，公司以前年度亏损抵补后仍要有０．５万元需由公司自身留存收益来负担；纳 税年度无须缴纳企业所得税。 综上可以看出，三种方案下公司均无须缴纳企业所得税，但只有在第二种情况下 即租用篷布方案时，公司以前年度亏损能得到全额抵补，其他两种方案则不能，因此， 公司选择了租用篷布这一方案。可见，在纳税数额无差异的情况下，也存在筹划的可 能。 表3 自然状态 损 失 值 方案 无雨 小 雨 大 雨 1.露天存放 500000×60%=300000 500000×90%=450000 2.租用篷布 60000 60000+500000×10%=11000 60000+500000×50%=310000 3.搭盖棚 14000 140000 140000+500000×10%=190000 表4 无雨 小雨 大雨 损失期望值 概率状态 0.1 0.7 0.2 合计 方案 1.露天存放 210000 90000 300000 2.租用篷布 6000 77000 62000 145000 3.搭盖棚 14000 98000 38000 150000 (3)