【中华财税网北京02/20/2001信息】 某服装加工企业年产服装12万套，每套成 本27元，加工利润每套7元。企业有五个相互独立的商业点，商业利润每套3元。将12 万套服装平均分给五个网点，年内全部售出。那么，加工企业与商业网点的利润收入 为： 加工厂：12万×7元＝84万元 每个商业点：3元×12万／5＝7．2万元 加工厂和商业点适用的税率表为下表。 利润(万元) 税率 ％ 0--5 5 5--15 10 15--30 20 30--50 30 50以上 40 这是两个企业都适用予同一种税率表的情况。 如果不进行利润转移，那么，就按上面这个表直接可以计算出加工厂和商业网点 各自应该上缴的税额。 加工厂为：23.85万元。 每个商业点为：0．47万元 这样，总共的税额就是2385十5×0．47＝26．2万元。 现在将这个问题用数学的语言进行叙述，应用上一节介绍的方法，可以很容易便 利这26.2万元的税款大大地减少。设加工厂为企业A，五个商业网点是五个企业。那 么，这里的问题就变成了，企业A向五个企业转移利润的每个(这里是六个)企业之间 的利润转移的问题。这个例子比较简单一些，因为这六个企业采用的都是同一种税率 表，这在计算和操作时，使问题变得较为简单。 我们已知企业A(服装加工厂)有84万元的应税利润，这就是LA，企业B(这里就是5 个商业网点)有36万元的应税利润，这就是LB。上述叙述是一般情况下的数学描述。 我们可以换一种别的描述。企业A(加工厂)有应税利润LA＝84万元，企业Bl(第一个商 业网点)有应税利润LB1＝7．2万元。企业B2、B3、B4和B5的情况同企业B1一样。这样， 我们要处理的问题就是企业A，B1，B2，B3，B4，B5之间的利润转移多少的问题。 这六个企业所适用的是同一税率表。 六家企业共有120万元应税利润，我们要进行合理安排，使上缴税款的数量最少。 在这里我们采用图示法的变形形式来解决这个问题。我们按下面的步骤进行。 第一步，将80万元和各商业网点的7．2万元安排在自己的位置上。完全按税率表 进行，不进行任何的转移。 第二步，很容易发现，企业A目前用到的最高税率为40％，共有34万元，而企业 B1等五个企业目前还空着的最低税率为10％，共有5×7．8＝39万元的容量，所以， 企业A的34万元用到40％税率的利润全部转移到企业Bl等5个企业头上。这时的情况变 成 企业A的应税利润为：50万元 企业B1的应税利润为：14万元＝7．2十34／5 六个企业现在所交税款共为，16万元 第三步，面对经过第一次利润转移的现状，我们又发现，企业A用到的最高税率 为30％，共有20万元，而企业Bl等5家企业目前还空着的低税率为10％，共有5万元容 量，20％，共有5×15＝75万元的容量。所以，将20万元企业A中用到30％税率的利润 全部转移到企业B1等5个企业头上。这时的情况变为： 企业A的应税利润为：30万元 企业Bl的应税利润为：18万＝14十20／5 六个企业的应税利润为：13．5万元 到此为止，无论是企业A，还是企业Bl等5个企业，用到的最高税率都是20％，没 有再进行转移的必要了。我们的最后结论是，原属于企业A的54万元利润平均转移到5 个企业的头上，总的税额会大大地下降。由原来的26．2万元，经两次移动后，变成 13．5万元。这个数字就是经过合理移动利润所能达到的最低税款的数量。具体的做 法就是每个商业网点都增加10．8万元的应税利润。 这个案例的原题是通过转让定价，也就是说，企业A以比实际价格低的水平将服 装交给5个商业网点。原来每件服装的加工利润为7元，为了转移利润，这里的7元／ 件就应该相应地变少，直到使企业A的应税利润刚好处于30万元之下，15万元之上为 止。用简单的数学方法就可以计算出，每件服装的利润不能超过30／12＝2．5元／套， （因为共有12万套)，同时也不能低于15／12＝1．25元／套。作为这个案例的结束， 我们最后总结一下。加工厂应该将原属自已的54万元利润转移给5个商业网点。转 移的方法是降低自己的利润，增加商业网点的利润。由原来的7元／套降为现在的 2．5元／套。 (5)