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"高进低出"慎防纳税调整

录入时间:2000-12-05

  【中华财税网北京12/05/2000信息】 案例: OK公司为一母公司,它的控股子公司为OB,OB公司与OC公司同在某岛国,该岛国 为一边界著名避税港,且与OK母公司之间签有不重复征税协议。现在OK与OC之间有买 卖关系,于是在卖出商品时,OK先与OB成交且以极其低廉的价格成交,减少可实现利 润100万,在买入OC产品时,借OB之手先于OC成交,再以极其昂贵的价格购入,又减 少可实现利润100万,两次买卖,共减少可实观利润200万,按OK母公司所在国的税法, 共避交所得税:(100+100)×33%=66万。 分析: 从母公司所在国税务机关角度看:一国税务部门如果发现本国企业利用转让定价 向境外关联企业转移了利润,就可能根据本国转让定价调整的法规调整本国企业与国 外关联企业之间的转让定价,使本国企业的应税利润增加到税务部门认可的程度。对 调增的应税利润要补征公司所得税,有的国家甚至还要将调增的利润视为向国外公司 隐蔽的利润分配,对其征收预提所得税。但如果一国调增了本国企业的应税利润,而 这个企业的境外关联企业所在国税务部门不对该关联企业的应税利润相应地调减并退 还其多纳的税额,则转让定价的调整就会造成对调增利润部分的国际双重征税问题。 调整国要对这部分调增利润补税,而在补税前,这部分利润已被关联企业所在国计入 该关联企业的应税利润对其征了税。所以,为了防止所得的双重征税,一国调整了本 国企业的转让定价从而增加了其应税利润以后,该企业的境外关联企业所在国就应相 应地调减这个关联企业的应税利润,并在税额上进行相应的变动。这就需要有关国家 在转让定价调整问题上意见一致,并相互协调。 点评: 本案例中,OK公司是利用了"转让定价"成功地借助OB公司之手转移了与OC公司买 卖中应产生的200万利润,从而少交公司所在国66万所得税,若多实现的利润在岛国 多缴20万元年得税,则这次转移利润共减轻税负46万元,但这种转移要注意以下几点: 第一:母公司所在国税务当局有"杀手锏"税务调整权,一旦发现你是干利用转让 定价进行"高进低出"的勾当,就有可能"赔了夫人又折兵"--调整后,OB公司利润不能 相应调减,反而多缴20万。 第二:还存在按预提所得税交税的问题,各国的做法不同,但预提所得税税率一 般都有20%左右。 第三:作为企业在与关联公司之间应尽可能避开可比产品的转让定价,因为这种 可比产品极易被税务当局发现,并被调整,相反可在不比产品,如无形资产的转让、 特许权使用费、信息费等不可比产品使用转让定价,避开可能的风险。 第四:OK公司万一没有OB这样的关联企业在岛国怎么办?笔者认为,作为集团大 公司可在避税地区设立自己的"信箱公司"作为接应的桥梁,达到构造关联企业的目的。

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