【中华财税网北京12/19/2000信息】　案例： 王某自大学毕业后即被分配到一国有企业。在该企业，王某因表现良好被派遣到 某外国公司，任该公司技术总监。根据聘任合同规定，该外国公司付给王某每月工资 9000元；同时，王某每月还从其派遣单位取得工资收入1000元。上年度王某每月应纳 税额： 外国企业每月代扣代缴的个人所得税： 代扣税额＝(9000-800)×20％-375＝1265(元) 派遣单位每月代扣代缴的个人所得税： 代扣税额＝(1000-800)×5％＝10(元) 王某汇算清缴的个人所得税 每月全部工资、薪金所得应纳税额 ＝(9000+1000-800)×20％-375 ＝1465(元) 应补税额＝1465-(1265+10)＝190(元) 当王某去税务机关办理纳税申报时，税务人员指出了其误。 分析： 《中华人民共和国个人所得税法》第二条规定，工资、薪金所得应纳个人所得税。 国税发[1994]089号通知中，对征收个人所得税若干问题进行了详细的规定。第三 条在关于外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金 所得的征税问题上详细规定： (一)在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪 金收入，凡是由雇用单位和派遣单位分别支付的，支付单位应依照税法第八条的规定 代扣代缴个人所得税，按照税法第六条第一款第一项的规定，纳税义务人应以每月全 部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管，对雇用 单位的派遣单位分别支付工资、薪金时，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即 只有雇用单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派 遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个 人所得税。 上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单(书)和完税凭 证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴工资、薪金 收入的个人所得税，多退少补。具体申报期限，由各省、自治区、直辖市税务局确定。 (二)对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪 金所得的一部分按照有关规定上交派遣(介绍)单位的，可扣除其实际上交的部分，按 其余额计征个人所得税。 《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定，个人所得税以所得人为纳税义务 人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。在此以取得工资、薪金所得和没有扣 缴义务人的，纳税义务人应当自行申报纳税。 王某由本企业派遣到外国公司任技术总监，其所得的工资收入应由双方各自代扣 代缴，但根据上述规定，为了征管便利，只需要王某所派遣到的外国公司减除费用， 计算扣缴个人所得税，王某所在企业不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率， 计算扣缴个人所得税。在本案例中，王某所在企业在计算扣缴个人所得税时，扣除了 减除费用，由于总的代扣代缴个人所得税税款减少了，那么汇算清缴时税负加重了， 而且此处所增加的税负程度要高于减少的税款。根据上述规定，王某上年度每月应纳 的个人所得税为： 外国企业每月代扣代缴的个人所得税： 代扣税额＝(9000-800)×20％-375＝1265(元) 派遣单位每月代扣代缴的个人所得税： 代扣税额＝1000×10％-25＝75(元) 王某汇算清缴的个人所得税： 每月全部工资、薪金所得应纳税额 ＝(9000+1000-800)×20％-375 ＝1465(元) 应补税额＝1465-(1265+75)＝125(元) 可见，王某多交纳了190-125＝65元。 点评： 随着对外开放的深化，对外技术交流形式不仅仅限于引入国内，本案例中国有企 业派员工到外国公司任技术总监即是对外流形式之一。对外交流形式多元化、格局多 层次化有益于双方共同发展。在对外交流中，应注意个人税负问题。在本案例中，由 于派遣单位不了解关于这方面问题的税务处理，少代扣代缴，至于王某多算了应补税 额。王某肯定也不了解这方面知识，否则就不会出现如此多的应补税额。这是很危险 的，因为纳税人面对高额的税款会逃税、避税，从而给国家造成重大损失，而其实这 多出的税款仅仅是因为纳税人和扣缴义务人不懂税法的缘故。然而，一旦发现，纳税 人将会面临更大的处罚甚至刑事处罚。