【中华财税网北京01/03/2001信息】 案例： 企业A是一家用电器生产企业，商场B和商场C是两家百货商场。企业A生产出一批 电器委托商场B、C代销，约定销售完毕结账，售不出去部分可以退回。 由于企业A的产品在市场上知名度不够，销售情况不是太好，因而A与B、C之间很 长时间没有结账，只是每月末，B、C两商场向A企业返回销售清单。 2000年3月，税务稽查机关进行稽查时发现企业A和B、C有多次委托代销售行为， 只有双方的委托代理协议，而没有计入会计账簿之中。于是税务稽查机关责令企业A 补缴税款、滞纳金及罚款共计18．6万元。企业A以货物销路不好、尚未取得货款以及 代销行为不构成交易等为由拒不缴纳税款。由于争辩激烈，征纳双方发生了争斗现象， 税务稽查机关有一名稽查人员受伤，企业A也有一名保安受伤。 企业A所在基层人民法院受理这个案子，经过审理，判决如下：企业A经理王某犯 抗税罪，处以三年有期徒刑；企业A补缴税款滞纳金及罚款18．6万元，并处以20万元 罚金。 分析： 本案例中，企业A与商场B、C之间的委托代销行为按照税法规定，应该视同销售， 因而委托代销双方都应计入会计账簿，并按规定缴纳增值税款，无论货物是否销售 出去，货款是否已经结清。因而企业A的做法是错误的。而且按照税法规定，不仅将 货物交付他人销售应缴纳增值税，而且代销方代他人销售货物也应该缴纳增值税。 其实企业A的经理如果稍稍懂一些税法，结局也不会如此悲惨，至少他不会落得 抗税罪的下场。 抗税罪是指以暴力、威胁方式拒不缴纳税款的行为。原则上，行为人只要有以暴 力、威胁方法拒不缴纳税款行为的就构成抗税罪。 依据《刑法》第二百零二条规定，犯抗税罪的处3年以下有期徒刑或者拘役，并 处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金；情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处拒 缴税款1倍以上5倍以下的罚金。情节严重一般是指抗税数额较大、多次抗税、抗税造 成税务人员伤亡的以及造成较为恶劣影响等。 本案例中，由于涉及税款较大，而且这次抗税行为又造成了人员的受伤，符合 《刑法》规定的情节严重的情况，因而税务机关的处理是正确的。 当然，根据《增值税暂行条例实施细则》第三十三条，委托他人代销货物，其纳 税义务发生时间为收到代销单位销售的代销清单的当天。如果B、C两商场不向企业A 返回代销清单，或只按实际已销售物品，并结清账款部分返回代销清单，则企业A的 税收负担会大大减轻，同时也不会出现该案的结局。 点评： 在日常经济生活中，很多经济主体因为不懂税法，经常将某些应缴纳增值税的经 济行为理所当然地认为是非应税行为，从而造成漏税。而这在现实中，又因为纳税人 的不恰当行为，被税务机关认定为偷逃税及抗税，从而造成不必要的损失。 税法中确定局于增值税征税范围的特殊行为主要有：视同销售货物行为、混合销 售行为及兼营非应税劳务行为。在这里着重说一下视同销售货物行为。 根据增值税法的规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： 1．将货物交付他人代销； 2．销售代销货物； 3．设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机 构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； 4．将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 5．将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人经营者； 6．将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 7．将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 8．将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 纳税人在认清上述应纳增值税的基础上，还应注意处理税务事务的方式方法。本 案例中，如果企业经理王某确实不懂税法，而且其少缴税行为不是故意行为，税务稽 查机关在听取其解释后，处理肯定会从宽的。但由于一时冲动，双方发生了争斗，这 就改变了事情的本质了。该漏税行为就变成了抗税罪，而且各方面处罚也严格多了。 因而法官提醒纳税人，第一要认真学习税法，不要偷逃税，当然不是要纳税人不 进行税务筹划，但这种筹划应在法律允许的范围内。第二要注意处事方法，一旦发生 漏税行为，应积极配合税务机关工作，不要感情用事。