【中华财税网北京01/03/2001信息】 案例： 瑞祥电子开发公司是一家专门从事数码音像产品制作的企业，1999年年底以前为 增值税小规模纳税人。1999年12月28日通过某税务局的评估，认为其生产经营规模及 会计核算健全程度均符合一般纳税人条件，被认定为增值税一般纳税人。 2000年2月至6月具体经营情况如下： 1月份，应纳增值税销售额为28万元，有发票的可抵扣进项税额为0．51万元。 2月份，应纳增值税销售额为32万元，可抵扣进项税额为0．63万元。 3月份，4月份，5月份，6月份的相应数据为30万元和0.48万元，35万元和0．66 万元，28万元和0．54万元和36万元和0．72万元。 经计算该企业2000年1至6月份共应缴纳增值税为： (28+32+30+35+28+36)×17％-(0．51+0．63+0．48+0．66+0．54+0．72) ＝ 28．59万元 该企业经理经过比较以往年度的纳税情况，发现上半年缴纳的增值税款比以往任 何时候都多，而销售额却没有大幅度长进。 经分析表明，该企业由于经营性质的原因，不需购进多少物品，因而进项税额较 少。较高的增值税率和较少的进项抵扣是造成缴纳税款大幅增加的主要原因。 分析： 本案例涉及的是增值税中一般纳税人和小规模纳税人的纳税问题。按照增值税法 的规定，一般纳税人和小规模纳税人纳税款的计算方式不一样。 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定 报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额 和条例规定的6％或4％的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公 式是： 应纳税额＝销售额×征收率 一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过增值税暂行条例实施细则规定的小规 模纳税人标准的企业和企业性单位。应纳税额的计算公式是：(这里税率为17％) 应纳税额＝销售额×税率-进项税额 很显然，如果一般纳税人的进项税额较大，则其应纳税额就会较少，反之则应纳 税额较多。而小规模纳税人由于不抵扣进项税额，其应纳税额只与销售额有关。 本案例中，由于该企业的进项税额较少，则应纳税额会明显增多。如果该企业仍 按小规模纳税人6％的征收率征税，则应缴纳的增值税款为： (28+32+30+35+28+36) ×6％＝11．34(万元)，较之改为一般纳税人后实缴税款28．59万元，少17．25万元。 因而该企业还不如保持原小规模纳税人身份，以使自己实现少缴税款、增大利润 的目的。 点评： 由于我国现行税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额限于下列增值税扣税 凭证上注明的增值税额：1．从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 2．从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。则增值税专用发票只限于增值税的一 般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。因而小 规模纳税人向一般纳税人出售货物或劳务，一般纳税人没有办法抵扣进项税额，这也 就使得两者之间的交易出现障碍。 再者一般纳税人的认定需要符合一定的条件，即生产经营规模达到一定程度，且 会计核算健全，这样才能被认定为一般纳税人。 基于以上原因，一般企业往往愿意被认定为一般纳税人，没有条件的创造条件也 要争取达标。这往往又进入了一个误区，即认为一般纳税人比小规模纳税人好，因而 有些企业总是千方百计使自己被认定为一般纳税人。 到底让自己企业做一般纳税人还是小规模纳税人，这取决于该企业进项税额相对 值。一般来说，进项税额大的企业应认定为一般纳税人，利用抵扣优势节省税款，而 进项税额小的企业最好被认定为小规模纳税人，利用其低的征收率节省税款。 到底进项税额以多大为好呢?假定销项税额为A，进项税额是AX%(X%是相对比例)。 则一般纳税人应纳税款： A·17％-AX%×17％ 小规模纳税人应纳税额：(假定征收率为6％) A×6％ A·17％-AX%×17％＝A×6％ →X%＝35．3％ 因而当某企业的进项税额占销项税额的比重小于35．3％时，宜采用小规模纳税 人形式，当比重大于35．3％时，宜采用一般纳税人形式。当然这并不完全绝对，因 为一般纳税人的社会地位和声誉相对较好。 考虑到和一般纳税人打交道的问题，如果一个企业主要和一般纳税人打交道，那 么比例应当下调，比如20％。如果一个企业是和最终消费者打交道，如本例，因为有 没有增值税发票对消费者不重要，则身份不会影响交易，35．3％的数值就比较合适。