【中华财税信息网北京05/27/2005信息】 《
关于调整个人取得全年一次性奖金
等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发［２００５］９号，以下简称“９
号文”）对全年一次性奖金（以下简称“全年奖”）征收个人所得税的政策进行了调
整，并取消了年薪制征收个人所得税办法。那么应当怎样安排工资奖金支出，才能使
同等收入条件下个人所得税负担最低呢？
个人所得税适用税率分析
《
中华人民共和国个人所得税法》规定，对于平时按月发放的工资薪金（以下简
称“月工资”），在征收个人所得税时适用超额累进税率。要最大限度地降低个人所
得税负担，就必须尽可能每月均衡发放工资，从而减少工资薪金所得适用高档税率征
税的部分。“均衡发放”并不一定要求每月工资绝对额相等，而是要尽可能使每月适
用的个人所得税最高税率相等。
９号文规定：对纳税人取得全年一次性奖金，应当先将奖金除以１２个月，按其
商数确定适用税率和速算扣除数（假设当月工资薪金所得高于或等于税法规定的费用
扣除额，下同）。其计算公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税
率－速算扣除数。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
从计算公式可以看出，虽然全年奖先除以１２确定适用税率，但是只扣除了１个月的
速算扣除数，因此在对全年奖征收个人所得税时，其实只适用了１个月的超额累进税
率，另外１１个月适用的是全额累进税率。全额累进税率的特点是临界点附近税负跳
跃式上升，从而造成收入增长速度小于税负增长速度。例如，当全年奖为６０００元
时，适用税率为５％，应缴纳个人所得税为３００元（６０００×５％），税后收入
为５７００元（６０００－３００）。当全年奖变为６００１元，那么适用税率就变
成１０％，应缴个人所得税为５７５．１元（６００１×１０％－２５），税后收入
为５４２５．９元（６００１－５７５．１）。可见，全年奖增加７１元，税后收入
反而减少了２７４．１元。具体情况详见表一。
表一：收入增长慢于税负增长的范围表
(单位：元)
级数 收入节距 适用税率 收入增长慢于税负增长的范围
1 不超过6000 5％
2 6000-24000 10％ 6000-6305．55
3 24000-60000 15％ 24000-25294．12
4 60000-240000 20％ 60000-63437．50
5 240000-480000 25％ 240000-25466．67
6 480000-720000 30％ 480000-511428．57
7 720000-960000 35％ 720000-770769．23
8 960000-1200000 40％ 960000-1033333．33
9 1200000以上 45％ 1200000-1300000
如果个人全年奖的金额属于表一“收入增长慢于税负增长的范围”内，可将税前
发放数减至临界点而适用上一档税率，这样个人的税后收入只会增加，不会减少。
月工资与全年奖的分配方法
在同等收入情况下，要使个人所得税负担最小，除了要注意上述税率问题外，还
要调整好月工资总额与全年奖总额的结构比例，从而使工资薪金所得最大限度地享受
低税率。对于劳动关系和年收入较为稳定的员工，可以按以下步骤分配月工资总额与
全年奖总额（以下分配方法测算的最低税负以假设月工资等额平均发放为基础）：
第一步：预测个人年收入，计算年应纳税所得额（年收入扣除法定费用９６００
元后的余额，下同）。
第二步：假设年收入全部按月平均发放，测算适用的最高税率和适用最高税率的
金额。
第三步：在全年奖适用税率不能高于月工资适用税率的前提下，将适用最高税率
的部分依次转为全年奖，测算税负最低点。
（一）年应纳税所得额为０－６０００元
当年应纳税所得额小于５０００元时，即使全部按月平均发放，其适用的最高税
率也只有５８，因此不需要考虑月工资总额和全年奖总额的比例问题，只要确保每月
工资高于法定扣除费用８００元（即充分享受费用扣除），并且小于１３００元（避
免适用１０％以上的税率）即可。
（二）年应纳税所得额为６０００－２４０００元
当年应纳税所得额为６０００－２４０００元时，如果全部按月平均发放，其适
用５％税率的金额为６０００元，适用１０％税率的金额为０－１８０００元。因为
只有两档税率，所以只要将适用１０％税率的部分转为全年奖即可。需要注意的是，
转入全年奖的限额为６０００天，如果超过６０００元那么全年奖就要适用１０％以
上的税率征税，反而会增加税收负担。
（三）年应纳税所得额为２４０００－６００００元
当年应纳税所得额为２４０００－５００００元时，如果全部按月平均发放，其
适用５％税率的金额为６０００元，适用１０％税率的金额为１８０００元，适用１
５％税率的金额为０－３６０００元。随着适用高税率的金额逐步增长，适用高税率
的金额转入全年奖的金额也应当相应增长，但是如果转入全年奖的金额超过６０００
元，那么全年奖的适用税率将由５％跳跃性增加到１０％。当适用１５％税率的金额
达到多少元时，将其转入全年奖不会因适用税率增加而增加税收负担呢？设这个金额
为Ｘ，于是有：
Ｘ×１０％－２５＝６０００×５％＋（Ｘ－６０００）×１５％
检验条件：Ｘ＜２４０００
（注：等式左边为假设将适用１５％税率的金额全部转入全年奖的应缴个人所得
税；等式右边为仅将其中６０００元转入全年奖，其余部分仍适用１５％税率的应缴
个人所得税；检验条件中，如果Ｘ＞２４０００，则等式左边全年奖就要适用１５％
以上的税率，等式将不成立。）
解之得：Ｘ＝１１５００
由此可见，当适用１５％税率的金额为０－１１５００元时，转入全年奖的金额
应为６０００元当适用１５％税率的金额等于１１５００元时，将其中６０００元转
入全年奖与将１１５００ 元全部转入全年奖的税负相等；当适用１５％税率的金额
为１１５００－２４０００元时，应当将这部分金额全部转入全年奖；当适用１５％
税率的金额为２４０００－３６０００元时，转入全年奖的金额仍应为２４０００元
（注：如果全年奖突破２４０００元，适用税率将由１０％跳跃到１５％，反而会增
加税收负担）。
根据上述计算方法，可以得到月工资与全年奖的最低税负分配方案（详见表二）：
如果省略表二的测算过程，可简化为表三：
例：李某２００５年度年薪约为８００００元．平时每月领取２５００元，年终
一次性领取全年奖５００００元。
李某应缴纳个人所得税为：
［（２５００－８００）×１０％－２５］１２＋５００００×１５％－１２５
＝９１１５（元）
如果对照最低税负方案，安排李某全年奖为２４０００元，平时每月领取
４６６６．６７元，那么李某应缴纳个人所得税为：
［（４６６６．６７－８００）×１５％－１２５］×１２＋２４０００×
１０％－２５＝７８３５（元）
可见，按最低税负方案分配全年奖可少缴个人所得税１２８０元。
在使用以上分配方法时需要注意以下几点：①当应纳税所得额处于临界点
（３５５００、１０６０００、３５５０００、９４００００、１６４００００）附
近时，全年奖可以有两种选择。例如当应纳税所得额为３５５０００元时，全年奖安
排６００００元与安排１１５０００－２４００００元的税负是相等的，单位可以根
据自身情况作出选择。②如果月工资实际发放不均衡，仍可采用上述方案计算全年奖
金额；③如果全年奖存在弹性，应当优先多安排全年奖，从而减少月工资均衡发放的
难度；④如果需要临时增加全年一次性奖金，造成税率跨档的，可以推迟到下年度发
放，即并入下年度收入总额测算分配方案；⑤如果某月工资微调，涉及税率跨档的，
因为月工资适用超额累进税率，对税额影响不会很大，可不作调整；⑥如果全年收入
总额低于９６００元，则应当不安排全年奖。⑦分配方案必须测算到每一个人，如果
单位人数较多，可对照上表进行电脑编程处理。
表二：全年最低税负方案表
(单位 元)
预计年应纳税 应纳税所得 最高税率 适用最高 全年奖总额 月工资总额
所得额 额分档 税率金额
6000-24000 6000-12000 10％ 0-6000 0-6000 6000
12000-24000 6000-18000 6000 6000-18000
24000-60000 24000-35500 15％ 0-11500 6000 18000-29500
35500-48000 11500-24000 11500-24000 24000
48000-60000 24000-36000 24000 24000-36000
60000-240000 60000-106000 20％ 0-46000 24000 36000-82000
106000-120000 46000-60000 46000-60000 60000
120000-240000 60000-180000 60000 60000-180000
240000-480000 240000-355000 25％ 0-115000 60000 180000-295000
355000-480000 115000-240000 115000-240000 240000
480000-960000 480000-940000 30％-35％ 0-460000 240000 240000-720000
940000-960000 460000-480000 460000-480000 480000
960000-+∞ 960000-1640000 40％-45％ 0-680000 480000 480000-1180000
1640000-+∞ 680000-+∞ 720000 920000-+∞
注：１．对照上表：如果全年应纳税所得额为８万元，那么应当安排全年奖
２４０００元（其余按月平均发放，下同）；如果全年应纳税所得额为１１万元（适
用２０％税率的部分为５万元），那么应当安排全年奖５００００－６００００元；
如果全年应纳税所得额为１８万元，那么应当安排全年奖６００００元。
２．如果全年奖存在弹性，那么在弹性范围内税收负担不变。
表三：全年奖最低方案查询表
(单位 元)
预计年收入 预计年应纳 全年奖
税所得额
15600-21600 6000-12000 0-6000
21600-45100 12000-35500 6000
45100-57600 35500-48000 11500-24000
57600-115600 48000-106000 24000
115600-129600 106000-120000 46000-60000
129600-364600 120000-355000 60000
364600-489600 355000-480000 115000-240000
489600-949600 480000-940000 240000
949600-969600 940000-960000 460000-480000
969600-1649600 960000-1640000 480000
1649600-+∞ 1640000-+∞ 720000
注：１．“预计年收入”；“预计年应纳税所得额”＋９６００，如果法定扣除
费用调整，则预计年收入应当相应调整，本表仍然有效。
２．对照上表：如果年收入为４００００元，那么应当安排全年奖６０００元如
果年收入为５００００元，那么应当安排全年奖１６４００－２４０００元
（１６４００＝１１５００＋５００００－４５１００）；如果年应纳税所得额为
４０００００元，那么应安排全年奖１６００００－２４００００元（１６００００
＝１１５０００＋４０００００－３５５０００）。(Z20050507513)
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