【中华财税信息网北京02/25/2005信息】 新出台的《
国家税务总局关于调整个
人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》国税发［２００５］
９号，对纳税人来说是一大利好，按此文件，对年终奖个人所得税的计算较以前来说，
税负降低了很多。
我们举一个例子：某雇员本年一月底，取得上年的年终奖为２４０００万元（假
设该雇员当月工资薪金所得高于税法规定的费用扣除额），按国税发［２００５］９
号文件的个人所得税计算方法，该雇员本月所发的年终奖应缴纳个人所得税２３７５
元。具体计算如下：２４０００／１２＝２０００元，根据２０００查个人所得税税
率表，查得适用税率为１０％，速算扣除数为２５，则应计个人所得税为：
２４０００＊１０％－２５＝２３７５元。如果按国税发［２００５］９号以前的相
关税收文件计算，该雇员本月所取得的年终奖应缴纳个人所得税：２４０００＊
２５％－１３７５＝４６２５元，比新算法增加个人所得税：４６２５－２３７５＝
２２５０元。可见，国税发［２００５］９号文件对年终奖的个人纳税人来说，确实
是一个实实在在的利好。
但是通过我们对该文件的研究，会发现一个奇怪的现象，有时奖金多拿１元，税
金却多缴若干元的现象，譬如年终奖为２４０００元按上述计算应纳税２３７５元，
而年终奖为２４００１元就要缴纳个税：２４００１＊１５％－１２５＝
３４７５．１５元。承接前面的例子，再如企业给雇员多发１０００元的奖金，也就
是年终奖为２５０００元。根据前面的算法，那么该雇员所发的年终奖应缴纳个人所
得税：２５０００＊１５％－１２５＝３６２５元，税后奖金为：２５０００－
３６２５＝２１３７５元。而前例按２４０００元发年终奖，税后奖金为：
２４０００－２３７５＝２１６２５元。现企业再增加１０００元的奖金，雇员的税
后收入反而下降２５０元（２１６２５－２１３７５＝２５０），企业想多给雇员发
一点奖金，却导致了个人所得税大幅度增加，以至于雇员的税后收入反而下降了。为
什么会出现这种状况呢？企业到底应该给雇员发多少奖金，使企业和个人都受益，由
此看来，是非常值得筹划的。
出现上述状况的原因主要是由于国税发［２００５］９号文件年规定的全额累进
税率造成的。我们知道：个人所得税的计税原理是实行超额累进税率计税，纳税人的
应税所得额超过某一级数时，超过部分就要按高一档的税率计税。而国税发
［２００５］９号文件规定的计税方法比较特殊：以纳税人所发的年终奖除以１２的
商，作为确定个人所得税的适用税率和速算扣除数的依据。如果该商数刚刚超过个人
所得税的某一计税级数，就要按高一档的税率全额计税，这样就有可能导致个人收入
的增加不及税收的增加，导致个人税后收入反而下降。也就是说年终奖除以１２的商
处于某一级数（比如２０００）附近，存在着一个税后收入的平衡点，在这一点上，
纳税人年终奖的高低不同，但税后收入是相同的。
我们通过计算来说明：假设年终奖除以１２的商，即确定适用税率和速算扣除数
的分界点为２０００元。则年终奖在２４０００附近，设超过２４０００的年终奖为
Ｘ元，年终奖为Ｘ元与年终奖为２４０００元，两者计算的税后收入相等，则
２４０００－（２４０００＊１０％－２５）＝Ｘ－（Ｘ＊１５％－１２５）；Ｘ＝
２５２９４．１２元。
根据以上的分析，我们可以得出如下筹划结论：企业给雇员发放的年终奖金在
２４０００～２５２９４．１２元的范围内时，是不合算的，这样会导致企业增加成
本支出而雇员不能更多地受益。企业要么以２４０００元作为奖金发放额，要增加奖
金的发放额就要大于２５２９４．１２元，这样企业在增加雇员福利的同时也能为雇
员带来了较大收益。
同理，可以计算出其他处于不同级数的税后收入相等的年终奖发放范围（详见下
表），企业可以以此来确定适当的年度奖金发放额，让雇员充分地享受企业为其增加
的福利，以增强企业的凝聚力和创造力。
个人所得税级数 税率 速算扣除数 临界点奖金 筹划点 年终奖避免区域
500以下 5% 0
500－2000 10% 25 6000 6306 6000－6306
2000－50000 15% 125 24000 25294 24000－25294
5000－20000 20% 375 60000 63438 60000－63438
20000－40000 25% 1375 240000 254667 240000－254667
40000－60000 30% 3375 480000 511429 480000－511429
60000－80000 35% 6375 720000 770769 720000－770769
80000－100000 40% 10375 960000 1033333 960000－1033333
100000以上 45% 15375 1200000 1300000 1200000－1300000
