【中华财税信息网北京02/21/2005信息】　北京某名牌大学工商管理学院教授刘 某，是具有中国国籍、户籍的纳税居民，该教授同时在美国一所大学任教。 　　２０００年６月份，刘教授从国内大学取得工资收入６０００元，同时又从美国 大学获得一定的收入，折合成人民币１００００元。 　　几天后，刘教授到税务机关进行纳税申报，自己计算如下： 　　境内所得应纳税款： 　　（６０００－８００）元×２０％－３７５元＝６６５元 　　境外所得应纳税款： 　　（１００００－４０００）元×２０％－３７５元＝８２５元 　　境内、境外所得共应纳税额为： 　　６６５元＋８２５元＝１４９０元 　　税务机关工作人员经过计算确认无误，但问及刘教授能否提供有效证明文件证明 其在境内、外同时任职及其工作标准时，刘教授不能提供，因而税务机关工作人员对 纳税申报进行了调整，其计算如下： 　　合并应纳税额＝（６０００＋１００００－８００）元×２０％－３７５元 　　　　　　　　＝２６６５元 　　再过几天后，刘教授带着美国大学的证明文件（经特快专递邮寄）和国内大学的 证明文件到税务机关，工作人员经审查给予了１１７５元的退税。 　　分析 　本案例涉及到纳税人在境内、境外分别取得工资、薪金所得应纳税额的计 算问题。 　　对在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境 外取得的所得，根据《个人所得税法实施条例》第３０条和国家税务总局国税发 ［１９９４］０８９号规定，应分别计算应纳税额。纳税义务人在境内和境外同时取 得工资、薪金所得的，应根据《个人所得税法实施条例》第５条规定的原则，判定其 境内、境外取得的所得是否为来源于一国的所得。纳税义务人能够提供在境内、境外 同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是来源于境内 和境外所得，应按税法和条例的规定分别减除费用并计算纳税；不能提供上述证明文 件的，应视为来源于一国的所得，如其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中 国境内的所得，如其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得。 　　本案例中，由于刘教授同时有来源于中国境内、境外的工资、薪金所得，因而应 分别计算应缴税款。来源于中国的工资、薪金其减除费用为８００元，来源于中国境 外的，其减除费用为４０００元。本案刘教授自动进行纳税申报，其计算完全正确， 说明具有一定的纳税意识。 　　由于刘教授在申报纳税时不能提供能证明其在中国境内、境外任职及工资标准的 有效证明文件，因而按照规定，应该合并征收，这时的抵扣额为８００元。税务机关 的做法也比较合理。 　　后来刘教授通过特快专递从美国任教的大学里获得了有效证明文件，加上国内大 学任教的证明文件，税务机关给予了退税。 　　点评　　本案例中，刘教授能自动申报纳税，说明其纳税意识较强，值得称道。 但刘教授纳税申报时没有带上有效证明文件，也说明了该教授不熟悉税法，表明其纳 税水平有待提高。 　　税法中有很多地方需要提供证明文件或有效凭证，比如捐赠后，应有证明文件， 如没有，是不能享受所得税优惠的。因而纳税人在平时的经济生活中，应注意学习税 法知识，提高自己的纳税意识和纳税技能。 　　企业和个人在纳税时，应具备筹划的意识。既然在本案例中刘教授只要提供证明 文件就可以减少许多税款，进行筹划就很有意义了。如果刘教授懂得税法的这些条文， 具有一定的纳税筹划意识，在申报纳税之前准备好这些文件，便可以省去很多麻烦。 　　案例中的情况还属比较好的，如果刘教授因故不能从国外取得证明文件，或者完 税凭证丢失，这一千多元的税款就不可能退回了。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)