【中华财税网北京09/10/2004信息】　二十二、个人投资经营方案的选择 　　个人投资经商或者办企业，可以选择的企业组织形式有：个体工商业户、个人独 资企业、合伙企业、有限责任公司、股份有限公司等形式。投资者在选择企业组织形 式时，应考虑以下三个主要因素： 　　（一）税收因素 　　为公平税负，支持和鼓励个人投资兴办企业，促进国民经济持续、快速、健康发 展，国务院决定，自２０００年１月１日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企 业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所 得税。根据该决定，对个人独资企业和合伙企业不再征收企业所得税，只对其生产经 营所得征收个人所得税，其计算方法与个体工商户相同。而有限责任公司和股份有限 公司属了企业法人，应首先按照生产经营所得和其他所得总额缴纳企业所得税，然后 对个人股东取得的税后分配再按“股息、利息、红利所得”项目缴纳２０％的个人所 得税。 　　［例］王先生经营一家商店，年盈利３０００００元，该商店如按个人独资企业 征税或个体工商户征税，应纳税额＝３０００００×３５％－６７５０＝９８２５０ （元），税后收益＝３０００００－９８２５０＝２０１７５０（元）。如果王先生 与他人合伙创办这家商店，假设按合伙协议，王先生的生产经营所得也是 ３０００００元，其应纳税额及税后收益与个人独资企业相同。 　　如果王先生与他人共同投资组建成有限责任公司，投资比例各占５０％，仍按上 述盈利水平，公司盈利６０００００元，按照３３％的比例税率，应纳企业所得税 １９８０００元，税后利润４０２０００元全部作为股息分配，则王先生应纳税额为： ４０２０００×５０％×２０％＝４０２００（元），其净得税后收益为： ４０２０００×５０％－４０２００＝１６０８００（元）。与前者相比，多负担所 得税４０９５０元（即２０１７５０－１６０８００）。 　　仅从纳税的金额来看，王先生不应选择公司制企业，而应举办个人独资企业或者 与他人合伙经营。 　　以上计算，是在假定个人所得税和企业所得税应纳税所得相同的情况下进行的。 这样做只是为了说明一个问题，即不同的组织形式，企业所承担的纳税义务不同。在 实际操作中，应当注意，个人所得税与企业所得税税前扣除项目及标准是不同的，二 者不能混淆。主要应注意下列项目： 　　１．投资者的工资和费用扣除的特殊规定。财税［２０００］９１号文件制定了 《个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（以下简称“规定”）， 根据《规定》，个人独资企业和合伙企业投资者的工资不得在税前扣除，但允许扣除 投资者的费用，具体标准由各省、自治区、直辖市地方税务局参照个人所得税法“工 资、薪金所得”项目的费用扣除标准确定。 　　２．界定固定资产的标准不同。《个体工商业户个人所得税计税办法》（以下简 称“计税办法”）第三十三条规定，个体户（个人独资企业和合伙企业比照执行）在 生产经营过程中使用的期限超过一年且单位价值在１０００元以上的房屋、建筑物、 机器、设备、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工器具等为固定资产；《企业 所得税暂行条例实施细则》第二十九条规定，纳税人的固定资产，是指使用期限超过 一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器 具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在２０００元以上，并且 使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。 　　３．允许税前扣除固定资产的标准不同。《规定》第六条明确：凡实行查账征税 办法的，生产经营所得比照“计税办法”的规定确定。根据《计税办法分第二十三条 规定，个体户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新 产品、新技术而购置单台价值在５万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予扣 除；单台价值在５万元以上的测试仪器和试验性装置，以及购置达到固定资产标准的 其他设备，按固定资产管理，不得在当期扣除。企业所得税方面，财政部、国家税务 总局财工字［１９９６］４１号文件规定，纳税人为开发新技术、研制新产品所购置 的试制用关键设备、测试仪器，单台价值１０万元以下的，可一次或分次摊入管理费 用。其中达到固定资产标准的应单独管理，不得再提取折旧。 　　４．“三项费用”扣除方法不同。《规定》第六条第五款规定，企业实际发生的 工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的２％、１４％、 １．５％的标准内据实扣除。而企业所得税税前扣除则按照计税工资总额计算扣除， 不强调据实扣除。 　　５．广告宣传费税前扣除的标准不同。《规定》第六条第六款规定，企业每一纳 税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入２％的部分，可据实 扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。这项规定是指广告费和业务宣传费之 和不超过当年销售（营业）收入的２％。《企业所得税税前扣除办法》（国税发 ［２０００］８４号）规定，纳税人的每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售 （营业）收入２％（注：部分行业从２００１年开始调整为８％），可据实扣除。超 过部分可无限期向以后纳税年度结转；纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费，在不 超过销售（营业）收入５‰范围内，可据实扣除。 　　６．准备金税前扣除的限制不同。《规定》第六条第八款规定，企业计提的各种 准备金不得扣除；《扣除办法》第四十六条规定，企业可以在不超过年末应收账款余 额的５‰范围内提取坏账准备。 　　对个人独资企业和合伙企业只征“一道税”，直接降低了投资者的税收负担。在 税收政策“利好”消息的刺激下，这种组织形式越来越受到个人投资者的青睐。以上 海为例，据中国税务报载，截至２０００年６月底，上海市个人独资企业已达 １９５３户，以月均３９０户的速度递增。其中，从事科技业的个人独资企业３７户， 占总数的１．４％；生产制造型企业１１０１户，占总数的５６．４％；从事社会服 务业的个人独资企业有２２９户，占总数的１１．７％。 　　（二）规模因素 　　个人独资企业和合伙企业比个体经济（个体户）更加规范，在法律上更有保障， 也更容易承担法律上的责任，可以设分支机构，可以以企业的名义签订合同和申请贷 款，是一种很好的企业组织形式。为大工业配套的零部件加工和家具、服装等的生产 企业，以及从事清洗保洁、干洗、快递等服务行业，通常可以采取个人独资或合伙形 式，因为，这类企业一般投资不大，易于管理，生产、经营见效快，而且办理个人独 资或合伙营业执照手续方便，法律对资本金总额没有明确要求。 　　对于规模庞大、管理水平要求高的大企业，一般宜采用股份有限公司或有限责任 公司的形式，这不仅是因为规模较大的企业筹资难度大，而且在于这类企业管理相对 困难，经营风险大，如果采用合伙企业组织形式，很难正常健康地运转起来。另外， 我国公司法对公司制企业注册资本金有严格要求，股份有限公司注册资本金不得少于 １０００万元，对有限责任公司根据行业的不同特点，规定了不同的法定资本最低限 额：以生产经营和商品批发为主的公司，人民币５０万元；以商业零售为主的公司， 人民币３０万元；科技开发、咨询、服务性公司，人民币１０万元。 　　（三）风险因素 　　在以上四种组织形式中，个体户、独资企业和合伙企业属自然人企业，投资人对 企业的债务承担无限责任；而有限责任公司和股份有限公司是法人企业，出资者以其 全部出资额为限对债务承担有限责任。尽管《个人独资企业法》和《合伙企业法》使 个人创业的门槛降低了许多，条件也放宽了，尽管国家对个人独资企业和合伙企业投 资者“少征了一道税”，但笔者还是想提醒那些胸怀大志却囊中羞涩的创业者们：市 场是十分残酷的，一旦失败了可能会赔个精光，申办个人独资企业和合伙企业要三思 而后行。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）