【中华财税网北京09/10/2004信息】　二十、稿酬所得的筹划 　　税法规定，稿酬所得按次征税，每次收入在４０００元以下的，法定扣除８００ 元的费用后的余额为应纳税所得额。每次收入超过４０００元的，扣除２０％的费用。 税法对稿酬所得制定了特殊的优惠，即对稿酬所得应纳税额可减征３０％。稿酬所得 的税负一般不是很重，但作者在著书或者写文章时，如果能辅之税收筹划的手段，可 以进一步减轻税负。 　　（一）夫妻合作税负轻 　　税务专家赵女士受报社特约编制了一张“新会计制度与税法差异一览表”，稿费 收入２０００元。在写作过程中，其丈夫提供了许多建议，并帮助收集了有关资料。 这部作品既可以算是赵女士单独完成，只署她一个人的名字，也可以算是她和丈夫的 共同作品。由于赵女士精通我国个人所得税法，在作品完成时署上了两个人的名字， 赵女士因此少纳个人所得税１１２元。 　　根据规定，两个或两个以上的个人共同取得同一项目收入的，如编著一本书，参 加同一场演出等，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税， 即实行“先分、后扣、再税”的办法。现将赵女士应纳税额计算如下： 　　（１）稿酬为赵女士一人所有，应纳税额 　　＝（２０００－８００）×２０％×（１－３０％）＝１６８（元） 　　（２）稿酬为赵女士夫妻二人共同拥有，应纳税额 　　＝［（１０００－８００）×２０％×（１－３０％）］×２＝５６（元） 　　比较上述计算结果，后者只占前者应纳税额的１／３。赵女士通过筹划，使实际 税负降低了２／３。 　　以上筹划成功的主要原因有两点：一是根据我国民法通则的有关规定，夫妻婚后 个人取得的财产应当共同所有，因此，赵女士署上丈夫的名字并不会使其中一半的稿 费旁落；二是税负差异的原因在于增加了一次法定费用的扣除，从而降低了应纳税额。 如果分开后每人取得的稿费均超过４０００元，则应纳税总额不变，起不到税收筹划 的效果。 　　上述筹划方案不仅仅是针对于稿酬所得项目，有时还可以用于劳务报酬项目的筹 划。 　　（二）系列丛书筹划法 　　税法规定，个人以图书、文章方式出版发表同一作品（文字作品、书画作品、摄 影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品再 付稿酬，均应合并稿酬所得按一次计征个人所得税。但对于不同的作品却是分开计税， 这就为税收筹划创造了条件。如果一本书可以分成几个部分，以系列丛书的形式出现， 则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税，这在某些情况下可以为纳税人 节省不少税款。 　　例如，某税务专家打算编写一本《纳税辅导》的著作。该书大约８８万字，预计 稿费３３０００元。应纳个人所得税计算如下： 　　应纳税额＝３３０００×（１－２０％）×２０％×（１－３０％） 　　　　　　＝３６９６（元） 　　该专家没有采用上述方法，而是将此书编写成了一套《纳税辅导系列丛书》，该 丛书一共１１本，分别是《增值税纳税辅导》、《消费税纳税辅导》、《营业税纳税 辅导》、《资源税纳税辅导》、《企业所得税纳税辅导》、《外商投资企业和外国企 业所得税纳税辅导》、《个人所得税纳税辅导》、《房产税、城市房地产税纳税辅导》、 《土地增值税纳税辅导》、《车船使用税、车船使用牌照税纳税辅导》和《印花税、 城镇土地使用税纳税辅导》，平均每本书８万字，稿费３０００元。 　　以系列丛书的形式出版，一方面可以使自己的书尽快面市，让读者很快购买到急 需的书，另一方面可以减轻读者购买的承受力，从而扩大市场占有量。除此之外，还 节省了稿酬所得应纳税额。 　　每本稿酬应纳税额＝（３０００－８００）×２０％×（１－３０％） 　　　　　　　　　　＝３０８（元） 　　系列丛书应纳税额合计＝３０８×１１＝３３８８（元） 　　节税额为：３６９６－３３８８＝３０８（元） 　　系列丛书筹划法的税收原理在于抵扣费用临界点对税负的影响，即在稿酬所得小 于４０００元时，实际抵扣标准将大于２０％。利用此原理，还可以采取著作组筹划 法，即改一本书由一个人写为多个人共作创作。采取著作组筹划法，不但可以集思广 益，提高书稿质量，而且更利于著作成果的积累，提高写作速度。如果将系列丛书筹 划法与著作组筹划法结合起来使用，则效果更好。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　（４）