【中华财税网北京09/10/2004信息】　十六、偶然所得的筹划 　　偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。其中，得奖， 是指参加各种有奖竞赛活动，取得名次获得的奖金；中奖、中彩，是指参加各种有奖 活动，如有奖销售、有奖储蓄或购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得的 奖金。税法规定，对偶然所得统一按照２０％的比例税率征收个人所得税。 　　（一）临界点筹划法 　　根据“临界点”税负差异原理，可以对特殊项目的偶然所得进行税收筹划。国税 发［１９９４］１２７号文件规定，对个人购买社会福利有奖募捐奖券一次中奖收入 不超过１万元的，暂免征收个人所得税；对一次中奖收入超过１万元的，应按税法规 定全额征税。对个人购买体育彩票，税法也有同样的优惠待遇。财税字［１９９８］ １２号文件规定，对个人购买体育彩票一次中奖收入不超过１万元的，暂免征收个人 所得税；超过１万元的，应按税法规定全额征收个人所得税。 　　这里，“１万元”就是临界点，在计算个人所得税时，与营业税“起征点”的计 算方法相同。对上述奖金如果小于或等于１万元就不征税，超过了１万元需要全额征 税。例如，Ａ先生于２００２年２月因购买体育彩票而中奖，获得奖金１１０００元， 应纳个人所得税＝１１０００×２０％＝２２００（元），实际获得税后收入为： １１０００－２２００＝８８００（元）。如果其获得的奖金不是１１０００元，而 是１００００元，那么Ａ先生就无需纳税，后者比前者反而多收益１２００元。只有 当奖金超出１万元达到一定数额时，获奖者才不会感到“吃亏”。通过设立数学方程 式可以求出这个数额。 　　令这个数额为ｘ，则有： 　　（１００００＋ｘ）×（１－２０％）≥１００００ 　　解之得，ｘ≥２５００（元） 　　因此，发行体育彩票和社会福利有奖募捐的单位在设立奖项时，应当考虑税收政 策的规定，要么低于１万元，要么超过１２５００元。 　　（二）餐桌上的避税筹划 　　为欢度圣诞节，Ａ市一家私人餐馆推出了“有奖用餐”活动。该活动共设有四个 奖项，一等奖一名，奖品是１８英寸彩电一台，价值人民币６００元；二等奖二名， 奖品是电风扇一台，价值人民币２００元；三等奖三名，奖品是电吹风一只，价值人 民币８０元；另设幸运奖１０名，奖品是小玩具一只，价值人民币１５元。活动规则 为：凡是参加当晚用餐的每一桌均有一次参加抽奖的机会，中奖者既可以领取奖品， 也可以按奖品同样的价值抵减当晚的用餐费用。中奖者的税收由餐馆按规定代扣代缴。 　　王先生当晚在该店宴请朋友，幸运地中了二等奖。如果王先生领取电风扇，则王 先生应当按照“偶然所得”缴纳４０元的个人所得税（２００×２０％）。但王先生 没有这样做，而是采取抵减用餐费用的方法，少支付２００元餐费。餐馆按照实际收 取的金额给王先生开具饮食服务业发票，并作营业收入处理。这样一来，餐馆少纳了 营业税，王先生少支付个人所得税４０元。 　　这里应当注意，餐馆在正常营业过程中，按照折扣后的金额收取并开具发票，可 以按折扣后的金额计征营业税，因为消费者与餐馆之间不存在关联关系，而且餐费往 往也无可比的市场价格。上例中的情况与一般的折价不同，从个人所得税法的立法精 神出发，王先生应按规定缴纳个人所得税。在我国，许多餐馆均是个人经营，而且账 证不健全，税务机关一般是采取以票管税或核定定额的征收方式，纳税人常常利用税 收管理的漏洞逃避税收，如果不作调查，很难从账面上看出此类经济业务的实质。因 此，税务机关应当加强对个体餐馆的稽查，以确保国家税收不流失。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　（４）