【中华财税网北京09/09/2004信息】　个人所得税是以个人（自然人）取得的各 项应税所得为对象征收的一种税。我国现行个人所得税采用分类所得税制，即将个人 取得的各种所得划分为十一类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的 计税方法。对工资、薪金所得，每月减除费用８００元，对劳务报酬等所得，每次收 入不超过４０００元的减除８００元，每次收入４０００元以上的减除２０％的费用。 个人所得税税率采用累进税率与比例税率并用的办法，即对工资、薪金所得，个体工 商户生产、经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得，采用累进税率，实行量 能负担；对劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得、财产转让所得、特许权使用费 所得、股息、利息、红利所得、偶然所得、其他所得采用比例税率，实行等比负担。 我国个人所得税法规定，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人 自行申报两种办法。对凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税的，均由扣缴 义务人履行代扣代缴义务。对于没有扣缴义务人的，以及个人在两处以上取得工资、 薪金所得的，由纳税人自行申报纳税。此外，对其他不便于扣缴税款的，亦规定由纳 税人自行申报纳税。 　　个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年， 以及无住所又不居住或居住不满一年但从中国境内取得所得的个人。它包括中国公民、 个体工商户、外籍个人、华侨、香港、澳门、台湾同胞等。 　　由此可见，个人所得税的纳税人数目超过了任何一个税种，其征税范围涉及十一 个项目之多。纳税人对个人所得税筹划的重视程度超过了其他任何一个税种，这不仅 是因为个人所得税的税负高，更重要的是个人所得税直接关系到每个公民的切身利益。 本章将重点讲述个人所得税的筹划方法。 　　一、工资、薪金与劳务报酬所得转化可节税 　　工资、薪金所得是指个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中 任职或者受雇而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入；而劳务报酬 是指个人独立地通过各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。两者的主要区别就是， 前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣关系，而后者不存在这种 关系。 　　税法规定，工资、薪金所得适用５％～４５％的九级超额累进税率；劳务报酬所 得适用２０％的比例税率，对所得额超过二万元以上、不超过五万元的部分加征五成， 对所得额超过五万元的部分加征十成。由此可见，工资、薪金所得与劳务报酬所得的 税负是不同的。 　　工资、薪金所得与劳务报酬所得同是劳动所得，二者的区别仅在于是否存在雇佣 关系。将雇佣变成非雇佣，或将非雇佣变通成雇佣都能改变税收负担。在某些情况下， 纳税人可以根据实际需要对某些特殊项目通过适当变通，以达到减轻税负的目的。 　　例如，张教授每月工资收入１５００元，应某咨询公司之邀，张教授每月均为该 公司外出讲学一次，每次收入５０００元。张教授每月应纳个人所得税计算如下： 　　（一）存在雇佣关系按工资、薪金所得项目征税 　　应纳税额＝（１５００＋５０００－８００）×２０％－３７５＝７６５（元） 　　（二）不存在雇佣关系，分别征税 　　工资、薪金所得应纳税额＝（１５００－８００）×１０％－２５＝４５（元） 　　劳务报酬所得应纳税额＝５０００×（１－２０％）×２０％＝８００（元） 　　应纳税额合计＝４５＋８００＝８４５（元） 　　通过比较，可以看出，采用第一种方案比第二种方案每月可节省税额８４５－ ７６５＝８０元，全年可节省税额８０×１２＝９６０（元）。 　　因此，张教授应与该咨询公司签订劳动合同，这样张教授就成为公司的一名兼职 人员，每月的讲课费就成了张教授因兼职而取得的工资。按现行税法规定，兼职人员 从兼职单位取得的工资应于原所在单位的工资合并，统一按工资、薪金所得项目征税， 于是，张教授的税负获得减轻。 　　另一种情况：如果张教授每月为该咨询公司讲学三次（在同一地点），每月取得 的讲课费收入为１５０００元，那么： 　　（一）存在雇佣关系 　　应纳税额＝（１５００＋１５０００－８００）×２０％－３７５ ＝２７６５（元） 　　（二）不存在雇佣关系 　　工资、薪金所得应纳税额仍为４５元 　　劳务报酬所得应纳税额＝１５０００×（１－２０％）×２０％ 　　 ＝２４００（元） 　　应纳税额合计＝４５＋２４００＝２４４５（元） 　　由此可见，采用第一种方案比第二种方案每月多缴个人所得税２７６５－ ２４４５＝３２０元，全年多缴个人所得税３２０×１２＝３８４０元。 　　因此，在这种情况下，张教授作为非雇员比较合算。所谓非雇员，实际上就是不 与咨询公司“签约”，按提供的课时收取劳务报酬。 　　需要指出的是，如果不存在雇佣关系，则提供劳务的个人需要到税务机关开具正 式发票，并按规定缴纳５％的营业税及城市维护建设税和教育费附加，支付单位据此 入账，并按规定代扣代缴个人所得税。如果存在雇佣关系，按照现行税法规定，对雇 员取得的工资不征营业税，支付单位可以采取工资表的形式发放其工资，并按规定代 扣代缴个人所得税。本例只是为了说明两种不同情况的税负不同，未考虑非雇佣情况 下的营业税问题，这是值得注意的。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）