【中华财税网北京09/19/2003信息】　企业根据生产经营的需要，有时需要雇佣 一些临时人员。这些临时人员，主要有两种形式： 一种是具有“雇佣关系”的临时人员。通常是指企业长期或季节性聘用的一些从 事生产经营的临时人员。 另一种属于“非雇佣关系”的临时人员。通常是企业接受企业以外的人员提供劳 务。准确地说，“非雇佣关系”人员不能称之为“临时人员”，但习惯上，人们将两 类人员统称为“临时人员”。两类临时人员在税收上具有不同的待遇。一些企业由于 操作上的失误，往往被税务机关将雇员认定为非雇员，而遭致税收上的损失。 由于“非雇佣关系”人员为企业临时提供劳务，属于营业税的纳税人，在提供劳务后， 应到税务机关开具发票，并接规定缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加。企业 凭税务机关开具的正式发票，作为原始凭证据以入账，并支付劳务费。如果每次收入 在800元以上的，企业应按“劳务报酬所得”项目代扣代缴其应纳的个人所得税。在计 算企业所得税时，这部分劳务支出，按规定可以获得税前扣除。 与企业具有“雇佣关系”的临时人员，按照《营业税暂行条例实施细则》第4条的 规定，单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不属于营业税提 供应税劳务的范畴，不征营业税。由于存在雇佣关系，企业对临时人员的工资支出， 可以凭自制凭证(工资表)作为合法的原始凭证据以入账。当临时人员的月工资超过了 税法规定的免征额(月收入800元)时，企业应按“工资薪金所得”项目代扣代缴个人所 得税。依据《企业所得税税前扣除办法》 (国税发[2000]84号)第19条的规定，“在 本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工。” 由此可见，在计算企业所得税时，也将临时人员作为计算计税工资职工人数的范 围。 [案例325] [案情说明] 2002年6月29日中大(鹿泉)饲料有限公司聘请企业外人员赴紫微、吴 天朋、周迅兰三人为企业进行产品宣传，按照其散发宣传品的数量计算报酬。7月30日， 赴紫微、吴天朋、周迅兰3人，分别取得收入3000元、4000元、5000元。公司支付劳务 费时，采取临时人员工资表的形式进行发放。 [要求解答] 中大(鹿泉)饲料有限公司处理是否正确? [法律依据] 《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税 法实施条例》。 [存在问题] 2002年10月29日税务机关检查后认为，赴紫微、吴天朋、周迅兰这 三名人员属于企业外人员，应到税务机关开具发票据以入账，并认定公司的行为属于 《中华人民共和国发票管理办法》中“未按规定取得发票”的情形，决定对公司处以 5000元罚款。 中大(鹿泉)饲料有限公司财务经理黄丽芬认为，赴紫微、吴天朋、周迅兰三人属 于企业的雇员，临时人员工资表属于合法的原始凭证。 [分析指导] 处理上述案例的关键问题在于，企业与外聘人员之间究竟是否具有 “雇佣”关系。如果没有“雇佣关系”，说明税务机关的做法是正确的。如果存在 “雇佣关系”，则说明公司的理由是正确的，不应受到处罚。 那么，应如何界定“雇佣关系”与“非雇佣关系”呢? 从形式上来说，确立雇佣关系必须通过单位与个人签订劳动合同。反之，未签订 劳动合同的“雇佣”，则被认定为“非雇佣”。 从实质上来讲，具有雇佣关系性质的临时人员的劳动所得，属于非独立个人劳务 所得，其取得的收入在性质上属于工资，而非雇佣关系人员的劳动所得，属于独立个 人从事自由职业取得的所得，其取得的收入纯粹是一种劳务报酬。 从时间上看，雇佣更具有长期性或至少是一段时间，而非雇佣则具有暂时性、一 次性。 从提供劳务的方式上来讲，雇佣人员提供劳务往往在受雇企业进行，有时也根据 受雇企业的要求，在指定的地点和空间进行，而非雇佣则不一定，根据自己的意愿， 可以在受雇企业进行，也可以不在受雇企业进行。 在实际工作中，判别是否具有“雇佣关系”与“非雇佣关第”更多地采用形式判 别法。如果企业与受雇临时人员签订了劳动合同，则被定为法律意义上的“临时人员”， 否则将视为非企业临时人员。 企业雇佣临时人员具有普遍现象。如果从实质上具有雇佣关系，企业应当注意与 纳税人签订劳动合同，从而以法律的形式对雇佣关系加以确立，以减少纳税风险和避 免遭致不必要的处罚。 (1)