【中华财税网北京09/19/2003信息】　[案例297］ [案情说明] 赛特玛(鞍山)电机有限公司2002年1月28日支付给闵恕萍个人技术 服务费3 000元，账务处理为： 借：制造费用 3 000 贷：现金 3 000 同时： 借：其他应收款 440 贷：应交税金--应交个人所得税 440 (3 000－800)×20％＝440元 2002年6月20日后，赛特玛(鞍山)电机有限公司将“其他应收款”440元转人了 “制造费用”科目。 赛特玛(鞍山)电机有限公司财务部长高唐一雄认为，企业在已确实无法追回代扣 税款时，就应视实际支付金额为不含税收入来计算补缴税款。 赛特玛(鞍山)电机有限公司应补缴税款为： (3000－800)÷(1－20％)× 20％－440＝110(元) 并作如下调账分录： 借：制造费用 110 贷：应交税金--应交个人所得税 110 [要求解答] 赛特玛(鞍山)电机有限公司财务部长高唐一雄理解对吗? [法律依据] 《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税 法实施条例》。 [分析解答] 赛特玛(鞍山)电机有限公司财务部长高唐一雄计算补缴税款的方法 是正确的。但是，由于个人所得税是对取得应税收入的个人征收的一种税，其税款本 应由个人负担。企业代纳税人负担的税款属于与企业经营活动无关的支出，应记入 “营业外支出”科目，而不能记入“制造费用”或其他有关成本、费用科目之中，否 则，就是将本应由个人负担的税款名正言顺地改由企业负担，这与国家开征个人所得 税的意义直接相违背，其结果必将增加企业的成本，从而减少了企业所得税。 因此，企业代纳税人负担的个人所得税，应记入“营业外支出”科目。与之相适 应，企业代负的个人所得税也不得在企业所得税前扣除，在年终申报企业所得税时， 应全额调增应纳税所得额。 [案例298] [案情说明] 剑阁纤纬纺织厂是1997年3月份依照《中华人民共和国私营企业暂行 条例》登记成立的个人独资性质的私营企业，经劳动、税务部门认定符合新办的劳动 服务企业条件，从1997年至1999年享受免征企业所得税。 2001年1月6日，剑阁纤纬纺织厂委托君洋财务服务中心代理2000年度所得税纳税 申报。 已知剑阁纤纬纺织厂2000年会计利润总额85 000元。君洋财务服务中心注册税务 师常亚平通过审查有关账簿凭证，获得如下资料： (1)2000年1月1日应收账款余额600000元，2000年12月31日应收账款余额1000000 元，剑阁纤纬纺织厂按5‰的比例提取坏账准备2 000元，2001年12月31日坏账准备余 额5 000元。 (2)剑阁纤纬纺织厂于2000年3月1日，将一栋闲置不用的房屋对外出租，取得3-12 月份租金收入40 000元，记人“其他业务收入”。 (3)“营业外支出”科目反映剑阁纤纬纺织厂2000年5月18日捐赠支出20 000元， 其中通过当地政府向本市公益性青少年活动场所捐赠3 000元，向中国红十字会捐赠 6 000元；通过希望工程向明阁希望小学捐赠7000元；直接向本市实验小学捐赠4000 元。 (4)剑阁纤纬纺织厂2001年安置待业人员占企业原从业人员总数30％以上，经主管 税务机关审批，同意减半征收企业所得税。 [要求解答] 剑阁纤纬纺织厂2000年应享受减免的企业所得税税额和实际应缴纳 的个人所得税税额。 [法律依据] 《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税 法实施条例》、财税(200)91号文件。 [政策解读] 按照财税(2000)91号文件规定，个人独资企业和合伙企业停止征收 企业所得税后，原有按照企业所得税有关规定享受的税收优惠、尚未执行到期的，可 在2000年12月31日前继续执行。从2001年1月1日起，停止执行企业所得税优惠政策， 统一按照个人所得税的有关规定执行。 因此，对剑阁纤纬纺织厂计征2000年度个人所得税时，先同时计算2000年应纳的 企业所得税额，并以此确定应享受减免的金额。 (1)按照国税发(2000)以号文件的规定，在5‰的比例范围内提取的坏账准备允许 在计征企业所得税前扣除，不作纳税调整。 税法规定，个人独资企业和合伙企业提取的各种准备金不得扣除。应将本年度提 取的坏账准备2000元调增应纳税所得额。 (2)税法规定，个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额，是指企业从事 生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收人，包括商品(产品)销售收入、 营运收入、劳动服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他收 入和营业外收入。其中与生产经营有关的财产出租、转让收入以及利息收入不再按 “财产租赁所得”、“财产转让所得”、“股息、利息、红利所得”分别征税，一律 按“生产经营所得”并入全年应纳税所得额征税。 这里无论是计算企业所得税，还是个人所得税均无需作纳税调整。 (3)财税(2000)21号文件规定，对企事业单位、社会团体和个人等社会力量，通 过非营利性的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所(其中包括新建)的捐赠， 在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除； 财税(2000)30号文件规定，企业或个人对红十字事业的公益性捐赠允许在计算企 业所得税和个人所得税前全额扣除；此外，对希望小学的捐赠在全年应纳税所得额的 30％内据实扣除，直接向实验小学的捐赠不得扣除，应调增应纳税所得额4 000元。 [计算分析] 剑阁纤纬纺织厂对希望小学捐赠的扣除限额： ①企业所得税扣除限额：(85 000＋4 000＋7 000)×3％＝2 880(元) 应调增应纳税所得额为：7 000－2 880＝4 120(元) ②个人所得税扣除限额：(85 000＋2 000＋ 4 000＋7 000)×30％＝29 400(元)， 大于实际捐赠数，允许税前扣除7 000元，不作纳税调整。 剑阁纤纬纺织厂应纳企业所得税计算如下： 应纳税所得额为： 85 000＋4 000 ＋4 120＝93 120(元) 应纳企业所得税为： 93 120 × 27％＝25 142．4(元) 应享受减半优惠的所得税额为： 25 142．4×50％＝12 571．2(元) 剑阁纤纬纺织厂应纳个人所得税计算如下： 应纳税所得额为： 85 000＋2 000＋4 000＝91 000(元) 应纳个人所得税为： 91 000× 35％-6 750=25 100(元) 实际应缴税款＝应纳个人所得税金额－企业所得税优惠金额 ＝25 100－12 571．2＝12 528．8(元) [特别提示] 关于个人独资企业和合伙企业的个人所得税问题，应注意税前扣除 项目的有关规定，并比较其与企业所得税税前扣除办法的异同 (1)