【中华财税网北京09/19/2003信息】　企业为职工代扣代缴个人所得税有两种情况： 第一，职工自己承担个人所得税，企业只负有扣缴义务； 第二，企业既承担税款，又负有扣缴义务。下面分别举例说明如下： (1)企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴该企业职工应缴纳的个人所得税。代扣个人所得税时，借记“应付工资”科目，贷记“应交税金--代扣代缴个人所得税”科目。 [案例299] [案情说明] 江发(宝丰)造船机械有限公司为职工顾克丽发放2002年9月份工资3600元。税款由顾克丽自己承担，企业负担代扣代缴。 [要求解答] 江发(宝丰)造船机械有限公司代扣代缴顾克丽的个人所得税额和账务处理。 [法律依据] 《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。 [会计处理] 江发(宝丰)造船机械有限公司2002年9月计算顾克丽的个人所得税额为： 顾克丽应纳个人所得税税额＝(3 600－800)×15％-125 ＝295(元) 江发(宝丰)造船机械有限公司2002年9月发放工资时，账务处理为： 借：应付工资 3 600 贷：现金 3 305 应交税金--代扣代缴个人所得税 295 江发(宝丰)造船机械有限公司2002年9月缴纳个人所得税税款分录： 借：应交税金--代扣代缴个人所得税 295 贷：银行存款 295 (2)单位为职工(包括其他雇员)负担个人所得税税款 有些单位，为提高职工收入水平，在劳动合同中就明确规定为职工负担全部或者部分个人所得税，其支付给职工的工资、薪金是不含税的净所得或者是含部分税款的所得。比如某企业聘用某人担任总工程师，合同规定月薪为税后净所得5 000元。在这种情况下，在代扣个人所得税时，首先应当将不含税收入换算成含税收入，然后再计算应代扣的个人所得税。具体又可以分为如下两种情况： ①单位为职工负担全部税款 在这种情况下，单位支付给职工的是不含税的净所得。在计算代扣的个人所得税时，首先应当将不含税收入换算成含税的应纳税所得额，然后再计算应纳税额，其计算公式为： 应纳税所得额＝(不含税收入额－费用扣除标准-速算扣除数)÷(1－税率) 应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数 [特别提示] 在上述两个公式中、计算应纳税所得额公式中的税率是指不含税收入按不合税级距对应的税率、而计算应纳税额公式中的税率则是按含税级距对应的税率，下面通过具体实例加以说明。 [案例300] [案情说明] 松宝(丰都)塑料制品有限公司聘用孙芳担任总工程师，合同规定月薪为税后净所得8 000元。2002年2月1日松宝(丰都)塑料制品有限公司按规定向孙支付1月份工资8000元。 [要求解答] 松宝(丰都)塑料制品有限公司代孙芸交多少个人所得税。 [法律依据] 《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。 [计算分析] 由于支付给孙芸的工资为税后净所得，所以应当将不含税所得换算成应纳税所得额，其计算方法为： 应纳税所得额＝(8000－800－375)÷(1－20％) ＝8 531．25元 在上式中，不含税收入额为8 000元，查表其对应的级距为“超过4 375元至16 375元的部分”，则其相对应的税率为20％。 根据上述应纳税所得额，计算应纳税额为： 松宝(丰都)塑料制品有限公司代孙芸交个人所得税税额 ＝8531．25×20％－375 ＝1331．25元 ②单位为职工负担部分税款 单位为职工负担部分税款又可以分为两种情况，一种是定额负担部分税款，另一种是定率负担部分税款。所谓定额负担部分税款是指单位每月为职工负担固定金额的税款；而定率负担部分税款是指单位为职工负担一定比例的工资所应纳的税款或者负担职工工资应纳税款的一定比例。 单位为职工定额负担部分税款的，应当将职工的工资、薪金所得换算成应纳税所得额，然后计算应代扣代缴的税款，其计算公式为： 应纳税所得额＝职工工资＋单位负担的税款－费用扣除标准 应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数 [案例301] [案例说明] 珠海洁宝日化有限公司从美国进口设备一套。为保证设备的正常运转，特聘请设备生产厂商美国殴文奥的科有限公司工程师乔治·科乒克尔来珠海洁宝日化有限公司帮助设备的调试和维护。合同规定，由企业支付月薪9 000元，并负担个人所得税600元。 [要求解答] 珠海洁宝日化有限公司代扣代交乔治·科乒克尔个人所得税。 [法律依据] 《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。 [计算分析] 珠海洁宝日化有限公司在支付乔治·科乒克尔工资时，应代扣税款为： 应纳税所得额＝9 000＋600－800－3 200 ＝5 600元 应纳税额＝5 600 ×20％－375 ＝745元 除了珠海洁宝日化有限公司为乔治·科乒克尔负担的所得税600元外，乔治·科乒克尔还应缴纳个人所得税145元(745－600)。 单位为职工定率负担部分税款的；也应当将职工的工资、薪金所得换算成应纳税所得额，然后计算应代扣代缴的税款，其计算公式为： 应纳税所得额＝(未含企业负担税款的职工工资－费用扣除标准－速算扣除数×负担比例)÷(1－税率×负担比例) 应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数 其中，计算应纳税所得额公式中的税率和速算扣除数为与不含税收入相对应的税率和速算扣除数。 [案例302] [案情说明] 承前例[案例301]假如合同规定，由珠海洁宝日化有限公司支付月薪9 000元，并负担其工资50％的税款。 [要求解答] 乔治·科乒克尔个人所得税。 [法律依据] 《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。 [计算说明] 乔治应纳个人所得税为： 应纳税所得额＝(9000－800－3200－375× 50％)÷(1－20％×50％) ＝5347．22元 应纳税额＝5347．22× 20％－375 ＝694．44元 企业负担税款＝69 444× 50％ ＝34 722元 乔治·科乒克尔负担税款＝347．22元 (1)