【中华财税网北京09/19/2003信息】　企业为个人代负个人所得税。通常有两种 情况： 第一种，按照合同或者协议规定，纳税义务人应纳的个人所得税全部或部分由企 业负担。这种情况通常是企业的自愿行为； 另一种是，因企业未履行扣缴义务，个人所得税由企业赔缴。这种情况是税法对 企业未履行扣缴义务的一种“处罚”。企业除了赔缴税款外，还需按规定缴纳一定数 量的滞纳金和罚款。 由于个人所得税是对取得应税收入的个人征收的一种税，其税款本应由个人负担。 企业代纳税人负担的税款属于与企业经营活动无关的支出，应记入“营业外支出”科 目。与之相适应，企业代负的个人所得税也不得在企业所得税前扣除，在年终申报企 业所得税时，应全额调增应纳税所得额。 [案例303] [案情说明] 乐丰(许昌)粮油食品加工有限公司为职工王新和发放2002年9月份工 资3200元。按协议规定，王新和个人所得税由乐丰(许昌)粮油食品加工有限公司承担。 [要求解答] 乐丰(许昌)粮油食品加工有限公司代缴王新和的个人所得税额和账 务处理。 [法律依据] 《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税 法实施条例》、[国税发(1995)065号]文件。 [会计处理] 乐丰(许昌)粮油食品加工有限公司2002年9月计算王新和的个人所得 税额为： 按照[国税发(1995)065号]文件的规定，应纳税额计算如下： 王新和应纳个人所得税所得额 ＝(不含税收入额－800－速算扣除数)÷(1－税率) ＝(3200－800－125)÷(1－15％) ＝2676．47(元) 乐丰(许昌)粮油食品加工有限公司应代缴王新和个人所得税＝应纳税所得额×适 用税率－速算扣除数 ＝2676．47×15％－125 ＝276．47(元) 乐丰(许昌)粮油食品加工有限公司2002年9月账务处理如下： ①借：应付工资 3200 贷：现金 3200 ②借：应付工资 276．47 贷：应交税金--代缴个人所得税 276．47 ③借：营业外支出 276．47 贷：应付工资 276．47 ④借：应交税金--代缴个人所得税 276．47 贷：银行存款 276．47 若该乐丰(许昌)粮油食品加工有限公司2002年度税前利润总额为120 000元，营业 外支出账户中列支代负本单位职工的个人所得税税额为30 000元，不考虑其他纳税调 整因素。则： 乐丰(许昌)粮油食品加工有限公司2002年全年应纳税所得额＝120 000＋30 000＝ 150 000(元) 乐丰(许昌)粮油食品加工有限公司2002年全年应纳企业所得税额＝150 000×33％ ＝49 500(元) [特别提示] 有人认为，企业支付的工资本应是含税的，企业代负的税款和职工 实际取得的收入，是企业本应支付给职工的含税工资。因此，应将为职工代负的个人 所得税，记入应付工资账户贷方和相应的科目中，以体现实际发放工资总额的真实性。 即，借记“管理费用、生产成本”等科目，贷记“应付工资”科目，同时，借记“应 付工资”科目，贷记“应交税金--代扣代缴个人所得税”科目。 这种处理方法，实际上是将本应由个人负担的个人所得税名正言顺地改由企业负 担。这与国家开征个人所得税的意义直接相违背，其结果必将增加企业的成本，从而 减少了企业所得税。笔者认为，企业代纳税人负担个人所得税，不能以牺牲国家税款 为代价，因此，在进行会计处理时，不宜将企业代为负担的个人所得税计入有关成本 费用科目中。 (1)