【中华财税网北京12/25/2003信息】　第二节 掀开建筑业偷税面纱的案例解析 　　[案例148] 香格里拉饭店是中外合建大型国际高级宾馆，由日本大发建设株式 会社总承包，总投资金额达110亿日元，大发公司与广东省西华建筑工程公司签订工 程劳务合同：合同总承包金额为1．2亿日元，包括全部工资和一切费用、税金，加上 一期工程和各项追加费用，合计为1．3838亿日元，按当时的外汇牌价，折合人民币 3321．12万元；加上其他劳务合同，工程总承包金额合人民币3609．84万元，广东省 西华建筑工程公司，为了达到避税目的，又分别将外商转包的工程又再转包给深圳金 宝建筑公司和珠海阳艺建筑公司，并由深圳金宝公司和珠海阳艺公司两公司负责施工 和安装，其合同金额为深圳金宝公司为1136．12万元，珠海阳艺公司为415万元．这 样广东省西华建筑公司又虚设了一个100万工作量的中山方在公司从而又将总承包费 上又多减去100万元，与此同时，珠海阳艺公司办税人对分包外商自营工程的纳税问 题不明确，在计算承包来的工程中，少计算近50万的设备安装费，这样一来广东省西 华建筑公司逃避税达100×3％＝30(万元)，深圳金宝公司，珠海参阳艺公司逃避税达 50×3％＝15(万元)，共逃避税款45万元之多。 　　[案例149] 深圳佳能建筑公司将自建房屋出租，获得房屋出租收入20万元，通 过“其他业务收入”账户核算。企业在申报纳税时，将此项为业务的收入按建筑业计 缴营业税0．6万元(20万元×3％)。但是根据我国税法，该项出租业务收入应适用 “服务业——租赁业”税目计税，由此造成少计缴营业税0．4万元[20万元×(5％－3％)]。 　　注意企业有无以收入直接冲减成本费用的问题，即在取得其他业务收入时，不通 过“其他业务收入”科目核算，而是直接冲减成本类账户。 　　[案例150] 深圳佳能建筑公司取得设备租赁收入10万元，清洗费收入1万元。公 司未将上述收入计入“其他业务收入”账户，而是直接以收入冲减“待摊费用”8万 元，冲减“机械作业”2万元，冲减“工程施工”1万元，导致少计缴营业税0．53万 元(10万元×5％＋1万元×3％)。 　　③注意企业有无取得收入不申报纳税问题。该类问题以小型建筑企业为多。纳税 人取得其他业务收入时虽按要求核算(即通过“其他业务收入”账户)，但只按“工程 结算收入”申报缴纳税款，对“其他业务收入”不履行纳税义务。 　　[案例151] 深圳裕园建筑安装企业为深圳雅田化工集团安装一个新的生产车间， 同时由该企业提供相应的材料价款100万元，并从深圳雅田化工集团取得营业外收 入(主要为劳务费用)20万元。该企业在上报产值的时候，也将设备价款100万元计入 了安装工程产值，但在申报缴纳营业税时，该企业仅以20万元的营业税申报缴纳营业 税6000元。 　　[案例解析] 　　根据《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定：纳税人从事建筑、修缮装饰工 程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原料及其他物资和动力的 价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装设备的价值作为安装工程产值的，设 备价款计入营业额。该建筑安装企业应在劳务费用20万元加上设备价款100万元作为 安装工程总值，即以20万元为计税依据计缴营业税3．6万元(120×3％)。根据《征管 法》规定，取得补交营业税金3万元(3．6万元－0．6万元)，并加收一定的滞纳金。 　　深圳裕园建筑安装企业作如下会计处理： 　　①补提营业税税金： 　　借：营业税税金及附加　　30000 　　贷：应交税金-应交营业税　　30000 　　②上缴营业税： 　　借：应交税金-应交营业税　　30000 　　贷：银行存款(或“现金”等科目)30000 　　③上交滞纳金： 　　借：营业外支出-滞纳金支出　　30000 　　贷：银行存款(或“现金”等科目)30000 　　具体应交滞纳金的数额由以下计算公式确定： 　　滞纳金＝滞纳天数×2‰×欠税金额 　　[案例152] 深圳市立安房地产有限责任公司，主营房地产开发、房屋装饰、装 修、建筑装演材料销售。1998年11月底经营收入2000万元，实现利润900万元，已缴 纳营业税100万元。1998年12月23日，该市地税稽查分局对该公司1998年1月至11月份 纳税情况进行稽查。经查，发现以下问题： 　　①企业“预收账款”科目贷方余额200万元。经查阅有关账册及凭证，确认该企 业销售不动产虽采用预收款方式，但只按发票开出经营收入履行纳税义务。 　　②企业“开发成本”科目累计贷方发生额17万元，系向购房者收取的阳台铝合金 门窗材料费，属价外收费。 　　③企业“财务费用”科目累计贷方发生额2．08万元，其中系将资金提供给对方 使用，而收取的资金占用费，未计入收入。 　　[案例解析] 　　①根据《营业税暂行条例实施细则》第十四条规定：“纳税人销售不动产，采用 预收款方式纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”该企业应以预收款作为计税依 据，申报纳税。由此可知，该企业少申报缴纳营业税10万元(200万元×5％)。 　　②根据《营业税暂行条例实施细则》第十四条规定：“凡价外费用，无论会计制 度规定如何核算，均应缴纳营业税额。”因此，该笔价外费用应补缴营业税0．85万 元(17万元×5％)。 　　③依据国税发[1993]149号文，将资金提供给他人使用而收取的资金占用费，属 贷款行为取得的收入，应按5％的税率缴纳营业税540元(10800×5％) 　　以上三项共计补缴营业税10．9040万元，并且依照《征管法》第十四条规定，对 该公司未按规定期限办理纳税申报的行为处以3倍的罚款。 　　该案件涉及的三个问题都是营业税中特殊的纳税问题，该企业之所以未按规定办 理纳税申报，客观上可能是企业领导和财务人员对税收政策不够熟悉，分不清应税与 免税的界限，主观上则可能是有关人员有意偷逃税款。 　　深圳市立安房地产公司应作以下会计处理： 　　①补提营业税： 　　借：营业税金及附加　　109040 　　贷：应交税金-应交营业税　　109040 　　②上缴税金和罚款： 　　借：应交税金-应交营业税　　109040 　　营业外支出-税收罚款　　327120 　　 贷：银行存款(或“现金”等科目)436160 (4)