【中华财税网北京12/25/2003信息】　第二十四章 掀开偷税面纱的案例解析 　　第一节 掀开交通运输业偷税面纱的案例解析 　　[案例146] 深圳蛇口天虎海运公司为国有企业，从事海上货运业务，注册资本 2000万元。1997年度运输收入23646635．62元，利润总额为1729559．29元。1998年1 月，该市地税稽查分局对该公司进行专项稽查，发现该公司在开具的运输发票内单独 注明的劳务费收入并未计入运输收入缴纳营业税，而是将劳务收费收入挂在“其他应 付款”科目贷方，在支付给船员劳务费时从“其他应付款”科目中转出。稽查人员通 过对发票及记账凭证检查核实，发现该企业1996年1月至1997年共发生这类劳务费 1465128．44元。 　　[案例解析] 　　根据《营业税暂行条例》第五章规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务而 向对方收取的全部价款及价外费用。因此，该公司所收取的劳务费应并入运输收入缴 纳营业税。该企业不按财务会计制度正确核算收入，将大量的劳务费收入挂在往来账 上加以隐瞒不申报纳税，偷税动机十分明确，其行为属于故意偷税行为。除应补缴营 业税43953．85元(1465128．44元×3％)外，还根据《中华人民共和国税收征收管理 法》(以下简称《征管法》第四十条规定，对该企业处以所偷税款一倍的罚款。 　　该企业应作如下会计处理： 　　①将1996年1月至1997年6月收费的劳务费收入补记运输收入，并冲减错账： 　　借：其他应付款　　1465128．44 　　贷：以前年度损益调整　　1465128．44 　　②补提应交的营业税税金(城市维护建设税、教育费附加省略)： 　　借：以前年度损益调整　　43953．85 　 　贷：应交税金——应交营业税　　43953．85 　　③缴纳税款和罚款 　　应交税金-应交营业税　　43953．85 　　 借：营业外支出-税收罚款　　43953．85 　　贷：银行存款(或“现金”等科目)87907．7 　　[案例147] 珠海市家具厂车队为该厂下属二级核算单位，后由该厂一职工司马 钢承包经营。车队承包经营后自行领购公路货运发票，但未独立建账也未自行申报纳 税。车队里有一辆6吨货车和两辆5吨中型拖拉机在营运，其中两辆拖拉机为个人所有。 　　1998年3月税务稽查员经过广泛的调查取证发现，车队为厂里运输货物时，厂里 在支付运费时已代扣一部分营业税及附加，但未向税务机关申报缴纳，车队为外单位 提供运输服务时，取得的收入未作记录也未申报纳税。稽查人员根据发票存根联的核 对、计算，查实自1995年10月至1997年3月间，车队营运收入为550251．59元，其中 货车营运收入308824．05万元，中型拖拉机营运收入241427．54万元，均未申报纳税。 　　[案例解析] 　　该案件发生的主要原因，是企业将车队承包个人后未执行有关的财务规定，任由 个人负责一切经营。而个人承包，只关心其经营业务，而对有关的纳税义务却置之不 理。这样就造成了企业与车队双方都不对税收负责任，从而造成承包后企业长时期偷 税款的情况。从中可以吸取的教训是，企业将某些内部产权承包给个人经营后，对承 包者应该继续加强财务管理和监督，自觉履行代扣代缴义务，既实现企业的灵活经营， 又保护国家的税收免遭损失。 　　对该单位不申报纳税的部分，根据《营业暂行条例》规定，应补缴营业税16507 ．55万元(550251．59×3％)(此外还应补缴城市维护建设税，教育费附加及个人所得 税。此处略)，并根据《征管法》处以罚款1万元。 　　该企业应作如下会计处理： 　　①补提企业1995年月10月至1997年3月间应缴营业税税金： 　　借：以前年度损益调整　　16507．55 　　贷：应交税金——应交营业税　　16507．55 　　②缴纳税款和罚款： 　　借：应交税金——应交营业税　　16507．55 　　营业外支出——税收罚款　　10000 　　 贷：银行存款(或“现金”等科目)26507．55 (4)