【中华财税网北京12/25/2003信息】　第三节 掀开金融保险业偷税面纱的案例 解析 　　[案例153] 必利康化工有限公司于1995年6月以房产证，土地使用证作抵押向某 工商银行取得贷款120万元。由于企业经营不善，贷款不能及时归还，另外还欠银行 利息30多万元，经多次催收无效，工商银行向法院起诉，并于1998年10月法院判决如 下：必利康化工有限公司以临街楼一幢和分厂2000平方米土地折价归还贷款本息。资 产评估折价如下：①分厂未使用土地账面价值20万元，折价30万元；②临街楼账面固 定资产原值80万元，已提折旧20万元，折价80万元；③临街楼占用土地账面价值20万 元，折价40万元。该企业作会计分录如下： 　　借：短期贷款-深圳市工商银行　　1200000 　　贷：固定资产-办公楼　　800000 　　无形资产-土地使用权　　400000 　　税务人员于1998年12月对必利康化工有限公司的纳税情况进行稽查，发现企业以 房产、土地使用权抵顶款的行为均未申报缴纳营业税。 　　[案例解析] 　　根据国家税发函(1995)156号文规定，借款者无力归还贷款，以抵押的房产和土 地使用权抵顶贷款本息的行为属销售不动产和转让无形资产(土地使用权)的行为，应 按照规定征收营业税。考虑到企业平常纳税态度较好，暂不罚款，企业应按章补缴5％ 的营业税。 　　必利康化工有限公司应作如下会计处理： 　　①用红字冲销原记账凭证： 　　借：短期贷款-深圳市工商银行(红字) 1200000 　　贷：固定资产-办公楼(红字)　　800000 　　无形资产-土地使用权(红字)400000 　　②出售固定资产结转其账面原值的累计折旧： 　　借：固定资产清理　　600000 　　累计折旧　　200000 　　 贷；固定资产-办公楼　　800000 　　③以固定资产和无形资产收入抵顶银行借款和预付利息： 　　借：短期借款-深圳市工商银行　　1200000 　　 预提费用-预提借款利息　　300000 　　 贷：固定资产清理　　800000 　　 其他业务收入-转让无形资产 700000 　　④出售固定资产的净收益转作营业外收入(800000－600000－税金40000＝160000 元)： 　　借：固定资产清理　　160000 　　贷：营业外收入　　160000 　　⑤结转转让无形资产的成本： 　　借：其他业务支出　　400000 　 　贷：无形资产-土地使用权　　400000 　　⑥补提税金： 　　销售不动产应缴纳营业税＝800000×5％＝40000元 　　转让土地使用权应缴纳营业税＝700000×5％＝35000元 　　借：固定资产清理　　40000 　 　其他业务支出-营业税　　35000 　　贷：应交税金-应交营业税　　75000 　　⑦缴纳税金： 　　借：应交税金-应交营业税　　75000 　　贷：银行存款(或“现金”等科目)75000 (4)