【中华财税网北京12/12/2003信息】　三、税项扣除优惠政策 　　如前所述，营业税的计税依据是纳税人的营业额，即纳税人提供应税劳务、转让 无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。作为计税依据的营业额 和会计上的营业收入是两个不同的概念。在一般情况下，营业额即为企业当期所实现 的营业收入，纳税人可以直接根据其营业收入计算缴纳营业税。但是在有些情况下， 营业收入和营业额会有一定的差异。导致这种差异的因素有很多，其中主要的有：① 货物和非应税劳务和销售额。有些企业主要提供应税劳务，但同时兼营货物和非应税 劳务，在会计核算时，不管是提供应税劳务实现的营业额还是销售货物和非应税劳务 的销售额，一并计入企业的营业收入。但是在计算纳税时，对于销售货物和非应税劳 务和销售额应当缴纳增值税。当然，混合销售行为除外。②价外费用。有引起价外费 用，如代收款项、代垫款项等，在会计核算时并不计入营业收入，但是在计算纳税时 应当一并计入营业额计算纳税。③营业成本。按照现行财务会计制度的规定，在有些 行业和业务中，营业收入是按照其收到的或者应收的全部款项计算的，有关支出直接 列为营业成本。比如，旅游企业在组团旅游时，以收取的全部旅游费为营业收入，而 替旅游者支付的房费、餐费、交通费、门票和其他费用则列作营业成本。又比如，金 融企业从事转贷款业务，其所取得的利息收入全部作为营业收入，而借入款项所支付 的利息支出全部作为营业成本等等。所以在计算纳税时需对企业当期实现的营业收入 进行分析调整，从而确定作为营业税计税依据的营业额。特别是在第三种情况下，如 果按照营业收入计算纳税，将会大大加重纳税人的税收负担。 　　[案例111] 中国投资银行深圳分行承担贷款转贷业务；借入利率为6％，借出利 率为6．5％，计算其应纳税额为52万元(650×8％)，投资银行不仅不能从此项业务中 获益，反而要损失2万元(650－600－52)。 　　正因为如此，税法规定，在下列情况下，纳税人在计算营业额时可以扣除某些费 用： 　　①运输企业自境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或 者货物的，全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。 　　②旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅 游费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额。同样，旅游企业组织旅游团在境 内旅游，改由其他企业接团的，也应以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余 额为营业额。 　　③建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付 给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 　　④转贷业务(即将借入的资金与他人使用的业务)，以贷款利息减借款利息后的余 额为营业额。 　　⑤外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 　　⑥保险企业实行分保险的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的 余额为营业额，为简化手续，也可由初保人按全部保费收入缴纳营业税，分保人不再 缴纳营业税。 　　⑦单位和个人举行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给有关单位、经纪 人的费用后的余额为营业额。 　　⑧旅游企业组织业务，以其全部收入减去为旅游者支付给其他单位的食、宿、交 通、门票等费用后的余额为营业额。 　　⑨广告代理业务以纳税人从事业务向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给 广告发布者的广告发布费用后的余额为营业额。 　　⑩运输企业从事联运业务，以其实际取得的收入为营业额，即运输业务时，以 收到的收入扣除付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额为营业额。 　　11)纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括 残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成 本包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险 费等费用。 　　12)财政部规定的其他情形。 　　[案例112] 中发旅行社1999年1月份共实现营业收入2400000元，另外根据有关 账户资料，企业当期内向其他单位支付房费、餐费、交通费、门票等代付费420000元， 另旅行社组织赴俄罗斯团体和赴新马泰旅游，到当地后改由其他旅行社接团，共付 给接团旅行社旅游费560000元。按照会计制度规定，旅游企业人代付的费用，应当全 部计入营业收入，实际支付时列作费用支出；而按照税法的规定，旅行社组织旅游者 在境内旅游，以收取的旅游费减去代付旅游者支付的有关费用后的余额为营业额。同 样，按照会计制度规定，旅游企业组织旅游者在境内、境外旅游，改由其他企业接团 的，应以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额计征营业税。则该 旅行社1月份应纳营业税额为： 　　营业额定2400000－420000－560000＝1420000元 　　应纳税额＝1420000×5％＝71000元 (4)