【中华财税网北京09/17/2003信息】　[案例261] [案情说明] 索菲亚特(贵港)化工有限公司2002年6月，由于债务沉重，已接近 破产，被贵港商业银行起诉索债。经法院调解，素菲亚特(贵港)化工有限公司与贵港 商业银行达成了以资抵贷的协议。 [要求解答] 索菲亚特(贵港)化工有限公司2002年6月“以资抵债”的下列营业 税处理问题： (1)索菲亚特(贵港)化工有限公司由于无力还贷，被贵港商业银行起诉到贵港法 院，经贵港法院调解达成以资抵贷协议，索菲亚特(贵港)化工有限公司用部分厂房、 设备、土地等资产抵偿所欠银行债务。 索菲亚特(贵港)化工有限公司是否应缴纳销售不动产的营业税，土地增值税等税 款? (2)如需要缴税，索非亚特(贵港)化工有限公司纳税日期应从何时计算?缴税基数 如何确定? [法律依据] 《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂 行条例实施细则》。 [分析指导] 根据索菲亚特(贵港)化工有限公司的情况，现结合有关税法规定， 分析如下： (1)国税发(1993)149号通知明确： 销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。 索菲亚特(贵港)化工有限公司无力归还贷款，以部分厂房抵作贷款本息，这表明 房屋的所有权被索菲亚特(贵港)化工有限公司有偿转让给贵港商业银行，索菲亚特 (贵港)化工有限公司转让房屋所有权的行为应按“销售不动产”税目征收营业税。 计税依据为厂房的作价金额。 纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。 (2)国税发(1993)149号通知明确：转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或 使用权的行为。 “转让无形资产”税目的征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专 利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。转让土地使用权，是指土地使用者 转让土地使用权的行为。 索菲亚特(贵港)化工有限公司以土地使用权抵作贷款本息，同样应按“转让无形 资产”征收营业税。 计税依据为土地使用权的作价金额。纳税义务发生时间为土地使用权转移的当天。 (3)《土地增值税暂行条例》规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附 着物并取得收入的单位和个人，依照条例缴纳土地增值税。《土地增值税暂行条例实 施细则》进一步明确，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入， 是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。 索菲亚特(贵港)化工有限公司如果以厂房、土地使用权抵作贷款本息，应按规定 缴纳土地增值税。 转让旧厂房，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和 按国家统一规定交纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征增 值税。其纳税义务发生时间为房产所有权转移的当天。 (4)财税字(1994)026号通知规定，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩 托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照6％ 的征收率计算缴纳增值税。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征增值 税。 国税函发(1995)288号通知进一步明确： “使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下几个条件： (1)属于企业固定资产目录所列货物； (2)企业按固定资产管理，并确已使用 过的货物； (3)销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件的，无论会计制度规 定如何核算，均应按6％的征收率(经请示国家税务总局，征收率目前应按4％执行)征 收增值税。 索菲亚特(贵港)化工有限公司以生产设备进行抵债，是否缴纳增值税，必须要结 合设备的作价情况对照上述文件的规定才能判定。 除上述有关税收外，索菲亚特(贵港)化工有限公司还需缴纳印花税、城市维护建 设税和教育费附加。 索菲亚特(贵港)化工有限公司财务经理陈乐民间：国企脱贫解困中以资抵贷是一 项重要的措施，这方面国家有些什么优惠政策? 君洋财务服务中心注册税务师常亚平答：目前，税法对国有企业以资抵债尚无优 惠政策出台，如今后有政策出台，请按新规定执行。 (1)