【中华财税网北京09/17/2003信息】　《中华人民共和国消费税暂行条例》和 《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》规定的摩托车税目征收范围包括： 第一类，轻便摩托车：最大设计车速不超过50KM／h、发动机气缸总工作容积不 超过50ml的两轮机动车。 第二类，摩托车：最大设计车速超过50KM／h、发动机气缸总工作容积超过50ml、 空车质量不超过400kg(带驾驶室的正三轮车及特种车的空车质量不受此限)的两轮和 三轮机动车。 (1)两轮车：装有一个驱动轮与一个从动轮的摩托车。 ①普通车：骑式车架，双人座垫，轮铜基本直径不小于304mm，适应在公路或城 市道路上行驶的摩托车。 ②微型车：坐式或骑式车架，单人或双人座垫，轮铜基本直径不大于254mm，适 应在公路或城市道路上行驶的摩托车。 ③越野车：骑式车架，宽型方向把，越野型轮胎，剩余垂直轮隙及离地间隙大， 适应在非公路地区行驶的摩托车。 ④普通赛车：骑式车架，狭型方向把，座垫偏后，装有大功率高转速发动机，在 专用跑道上比赛车速的一种摩托车。 ⑤微型赛车：坐式或骑式车架，轮辋基本直径不大于254mm，装在大功率高转速 发动机，在专用跑道上比赛车速的一种摩托车。 ⑥越野赛车：具有越野性能，装有大功率发动机，用于非公路地区比赛车速的一 种摩托车。 ⑦特种车：一种经过改装之后用于完成特定任务的两轮摩托车，如开道车。 (2)特种边三轮车：在两轮车的一侧装有边车的三轮摩托车。 ①普通边三轮车：具有边三轮车结构，用于载运乘员或货物的摩托车。 ②特种边三轮车：装有专用设备，用于完成特定任务的边三轮车。如警车、消防 车。 (3)正三轮车：装有于前轮对称分布的两个后轮和固定车厢的三轮摩托车。 普通正三轮车：具有正三轮车结构，用于载运乘员或货物的摩托车。如客车、货 车。 ②特种正三轮车：装有专用设备，用于完成特定任务的正三轮车。如：容灌车、 自卸车、冷藏车。 [案例233] [案情说明] 哈莫妮(六安)摩托车制造有限公司系一般纳税人，2002年5月份发生下 列业务： (1)5月3日，销售GT108摩托车50辆，不含税单价4 400元； (2)5月10日，销售GT108摩托车15辆，不含税单价4500元； (3)5月20日，销售GT108摩托车35辆，不含税单价4 600元； (4)5月31日，用20GT108辆摩托车与六安豪杰机电有限公司换取WT108发动机，双 方按当月各自产品当月的平均售价等价交换。 (5)当月允许抵扣的进项税额为34 000元。 [要求解答] 哈莫妮(六安)摩托车制造有限公司2002年5月份应纳增值税和消费 税额。 [法律依据] 《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂 行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。 [计算分析] 哈莫妮(六安)摩托车制造有限公司2002年5月份应纳增值税和消费 税额计算如下： (1)依照税法规定，以货抵债业务，应按纳税人当月同类产品的平均销售价格计 算销项税额。 平均销售价格＝(4400×50＋4500×15＋4600× 35)÷(50＋15＋35) ＝(220 000＋67 500＋161 000)÷100 ＝448 5001÷100 ＝4 485(元) 应纳增值税＝销项税额－进项税额 ＝(4 400×50＋4500×15＋4600×35＋20×4485)×17％- 34 000 ＝538 200×17％－3400 ＝91 494－34000 ＝57 494(元) (2)依照税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投 资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依 据。 哈莫妮(六安)摩托车制造有限公司以摩托车换取原材料应以当月同类产品的最高 售价4600元计算消费税，其计税依据与增值税不同。 应纳消费税＝(50×4400＋15×4500＋35×4600＋20×4600)×10％ ＝540 500×10％ ＝54 050(元) [分析指导] 新税制实施以来，财政部、国家税务总局先后对烟、酒、护肤护发 品、汽车轮胎等消费税政策作过几次调整。除上述有关规定外，还应注意下列事项： (1)财税(2000)145号文件规定，自2001年1月1日起，对“汽车轮胎”税目中的子 午线轮胎免征消费税，对翻新轮胎停止征收消费税。其余轮胎继续按10％税率征收消 费税。 (2)财税(2000)26号《关于对低污染排放小汽车减征消费税的通知》规定，自2000 年1月1日起，对生产销售达到低污染排放限值的小轿车、越野车和小客车减征30％的 消费税。 计算公式为：应纳税额＝销售额×法定税率×(1－30％)。 (1)