【中华财税网北京09/17/2003信息】　税法规定，除国家规定限制出口的应税消 费品外，纳税人出口的应税消费品免征消费税。工业企业直接出口应税消费品或者通 过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。通过外 贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，仍按规定在生产环节缴纳 消费税的，货物出口后可给予出口退税。 (1)退税的计算依据 ①对采用比例税率征税的消费品，其退税依据是从工厂购进货物时计算征收消费 税的价格。对含增值税的购进金额应换算成不含增值税的金额作为计算退税的依据。 计算公式为： 不含增值税的购进金额＝含增值税的购进金额÷(1＋增值税税率或征收率) ②对采用固定税率征收消费税的消费品，其退税依据是出口报关的数量。 (2)退税的计算 代理出口货物的应退消费税税额，应分别按上述计算依据和《消费税税目税率(税 额)表》规定的税率(单位税额)计算应退税额。其计算公式为： 应退消费税额＝出口消费品的工厂销售额(出口数额)×税率(税额) [案例240] [案情说明] 苏兰加(宜昌)酒业制造有限公司2002年6月28日委托武汉大昌荣进 出口公司向美国加利福尼亚州出口黄酒400吨，按规定实行先征后退方法。2002年8月 办理出口退税。 [要求解答] 苏兰加(宜昌)酒业制造有限公司应退税额及会计处理。 [法律依据] 《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂 行条例实施细则》。 [分析解答] 苏兰加(宜昌)酒业制造有限公司应退税额为： 苏兰加(宜昌)酒业制造有限公司应退税额＝400×240＝96000元 苏兰加(宜昌)酒业制造有限公司2002年8月办理出口退税手续，收到出口退税款 9600元时作如下会计分录： 借：银行存款 96 000 贷：应交税金--应交消费税 96 000 出口的应税消费品办理退税后．发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报 关出口者必须及时向其所在地主管税务机关冲报补缴已退的消费税税款。 纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货，进口时已予以 免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向 其主管税务机关申报补缴消费税。 军品以及军队系统所属企业出口军需工厂生产的应税产品在生产环节免征消费税， 出口不再退税。 此外，纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主 管税务机关审核批准后，可退回已征收的消资税税款。 免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理： (1)有进出口经营权的生严企业直接出口应税消费品或通过外贸企业代理出口应 税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算中心应交消费税、即不借记“主管业务 税金及附加”科目，贷记“应交税金--应交消费税”科目，但要办理申报增值税的退 (免)手续。 (2)通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先征后退方法的，按下列方法 进行会计处理： ①委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，接应缴消 费税额，借记“应收账款”科日，贷记“应交税金--应交消费税”科目。实际缴纳消 费税时，借记“应交税金一一应交消费税”，贷记“银行存款”科目。收到外贸企业 退回的税金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。发生迟关、退货而 补缴已退的消费税时，作相反的会计分录。 [案例241] [案情说明] 靓美雅(深圳)化妆品有限公司委托深圳荣发进出口有限公司出口化 妆品10万套，每套化妆品与深圳荣发进出口有限公司出口结算价120元(不含增值税)。 [要求解答] 靓美雅(深圳)化妆品有限公司应退税额及会计处理。 [法律依据] 《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂 行条例实施细则》。 [分析解答] 靓美雅(深圳)化妆品有限公司计算消费税税额时，作如下会计分录： 靓美雅(深圳)化妆品有限公司应纳税额 ＝100 000×120×30％＝3 600 000元 借：应收账款--××外贸公司 3 600 000 贷：应交税金--应交消费税 3600 000 靓美雅(深圳)化妆品有限公司实际交纳消费税时作如下会计分录： 借：应交税金--应交消费税 3600 000 贷：银行存款 3 600 000 当靓美雅(深圳)化妆品有限公司收到深圳荣发进出口有限公司退回的税金时，作 如下会计分录： 借：银行存款 3600 000 贷：应收账款--深圳荣发公司 3600 000 ②代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产 企业缴纳的消费税，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。将此项退还给 生产企业时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。发生退关、退货而补 缴已退的消费税，借记“应收账款--应收生产企业消费税”科目，贷记“银行存款” 科目，收到生产企业退还的消费税税款时，作相反的会计分录： [案例242] [案情说明] 以[案例241]为基础，深圳荣发进出口有限公司将应税消费品出口 并收到税务部门退回的生产企业交纳的消费税。 [要求解答] 深圳荣发进出口有限公司会计处理。 [法律依据] 《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂 行条例实施细则》。 [分析解答] 深圳荣发进出口有限公司收到税务部门退回的生产企业交纳的消费 税时，作如下会计分录： 借：银行存款 3 600 000 贷：应付账款--靓美雅公司 3 600 000 深圳荣发进出口有限公司将此项退税退还靓美雅(深圳)化妆品有限公司时，作如 下会计分录： 借：应付账款--舰美雅公司 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 ③外贸企业自营出口应税消费品的会计处理。 生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸出口企业自营出口的，借记“应 收出口退税”科目，贷记“主营业务成本”科目。实际收到出口应税消费品退回的税 金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。发生退关或退货而补缴 已退的消费税，作相反的会计分录。 [案例243] [案情说明] 深圳华富机电进出口有限公司自营出口金飞牌KG180摩托车2000辆， 深圳华富机电进出口有限公司购进这批出口摩托车所含消费税60万元，深圳华富机电 进出口有限公司出口结算价每辆2 500元。 [要求解答] 深圳华富机电进出口有限公司会计处理。 [法律依据] 《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂 行条例实施细则》。 [会计处理] 深圳华富机电进出口有限公司将这批摩托车报关出口后申请退税时， 作如下会汁分录： 借：应收出口退税--消费税 600 000 贷：主营业务成本 600 000 深圳华富机电进出口有限公司实际收到出门产品退税款时，作如下会计分录： 借：银行存款 6 000 000 贷：应收出口退税--消费税 600 000 (1)