【中华财税网北京01/13/2001信息】 按照《中华人民共和国外商投资企业和外 国企业所得税》的规定，外商投资企业和外国企业所得的纳税人可以分为两个部分。 一是外商投资企业，即按照中国法律组成的企业法人。包括按照中外合资经营企 业法和中外合作经营企业法，由外国公司、企业和其他经济组织在中国境内与中国的 公司，企业共同投资举办的中外合资经营企业和中外合作经营企业；也包括按照外资 企业法，其全部资本由外国投资者投资的外资企业。 二是外国企业：即非中国企业法人的外国公司，企业和其他经济组织。包括在中 国境内设立机构、场所，从事生产经营和虽未设立机构场所，而有来源于中国境内所 得的外国公司，企业和其他经济组织以及不组成企业法人的合作企业的外国合作者。 无论是外商投资企业还是外国企业，都有两种可能，一是作为居民纳税人；二是作为 非居民纳税人。作为节税策划的核心内容就是：一旦作为居民纳税人，就是负无限责 任纳税义务，而无限的纳税义务，其实质就是既要将来源于中国境内的所得申报纳税， 又要将来源于国外的收入和所得申报纳税。这样，有可能导致纳税人税负很重和双 重征税。因此，企业就应当进行某种节税策划，尽可能作为非居民纳税人负有限的纳 税义务，从而合法地节税。 如何才能避免居民纳税人呢?关键在于搞清楚中国大陆对居民纳税人判定准则。 判断准则：时间准则，居住时间超过一年即为居民纳税人。因此，对个人来说，避免 成为居民纳税人最好的节税方法是：尽可能利用居住时间规定和避免拥有永久住所。 对企业来说，判断的标准主要是看总部所在地。总决策机构所在地是大陆，即为税收 上的居民，负有全面的纳税义务。因此，节税方法是：其一，尽可能将总机构设在避 税地或税负低的地方；其二，尽可能斩断某些收入与总机构之间的联系。这方面的节 税策划的前提是搞清楚应纳税所得和所得来源地认定。其节税策略参见本章第二节。