【中华财税信息网北京04/18/2005信息】　《企业所得税暂行条例》第十五条规 定：缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后十五日内 预缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补。对于企业来说，要想节省成本，减 轻税收负担，增加可“流动”的资金，而又不违反有关税收法律、法规规定，可以在 预缴所得税和纳税调整上进行筹划。 　　《企业所得税暂行条例》第十六条规定：“纳税人应当在月份或季度终了后十五 日内，向其所在地主管税务机构报送会计报表和预缴所得税申报表；年度终了后四十 五日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。”而《企业所 得税暂行条例实施细则》第四十六条又规定：“纳税人预缴所得税时，应当按照纳税 期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的 １／１２或１／４，或者经当地主管税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴 方法一经确定，不得随意改变。”由此可见，税法规定企业所得税实行预缴，是为了 保证税款及时、均衡入库，但是企业的收入和费用列支要到一个会计年度结束后才能 完整地计算出来。企业平时不管是按照上述哪种方法预缴，都不能准确计算当期应纳 税所得额。 　　例如，某酒厂缴纳所得税，假设采用按照纳税期限的实际数预缴，适用３３％的 税率，１月份生产任务相对集中，产品正值销售旺季。于是，给职工多发奖金２０万 元，业务招待费超支１万元，则该企业１月份应纳税所得额减少２１万元，可以少预 缴所得税６．９３万元（２１×３３％）。这少预缴的所得税６．９３万元，将在以 后月份或者年终汇算清缴。由于纳税义务的滞后，使得企业获得这笔税款的时间价值， 相当于享受国家的无息贷款。 　　问题的关键在于企业如何做到合法地在预缴期间尽可能少预缴，特别是不在年终 形成多预缴需退税的结果。因为《企业所得税暂行条例实施细则》第五十三条规定： “纳税人在年终汇算清缴时，少缴的所得税税额，应在下一年度内缴纳；纳税人在年 终汇算清缴时，多预缴的所得税税额，在下一年度内抵缴。” 　　例如，某房地产开发有限公司２００３年度实现的利润不均衡，１月～１１月 （或者第１季度～第３季度）累计实现利润３００万元，预缴所得税９９万元，１２ 月份（或者第４季度）发生亏损，年终经纳税调整后仍无应纳税所得额，那么前期已 多预缴的９９万元所得税按照税法规定，可以在下一年度内抵缴，但是假如下一年度 又亏损了怎么办？虽然《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发［１９９８］ １８２号）第十五条规定：“纳税人已预缴的税款少于全年应缴税款，应在年度终了 后４个月内结清应补缴的税款。预缴税款超过应缴税款的，主管税务机关应及时办理 退税，或者抵缴下一年应缴纳的税款。”然而，由于上述规定具有可选择性，主管税 务机关一般采取的是抵缴下一年应缴纳税款处理方法。这样一来，岂不影响公司的资 金周转？因此，企业应尽可能地根据自身经营活动的实际情况，确定最佳的预缴方法。 如果企业预计今年的效益比上一年要好，则可以选择按上一年度应纳税所得额的一定 比例预缴；反之，则应当按照纳税期限的实际数预缴。 　　也许有人会说，如果所得税预缴少了，所在地主管税务机关进行检查怎么办？在 年度预缴中，税务机关是可以根据需要对纳税人的预缴情况进行检查的，对纳税人不 符合税法规定的做法，督促其及时纠正。但是，《国家税务总局关于在企业所得税预 缴中对偷税行为如何认定问题的复函》（国税函［１９９６］８号）规定：“企业所 得税是采取按年计算，分期预缴，年终汇算清缴的办法征收的，预缴是为了保证税款 均衡入库的一种手段。企业的收入和费用列支要到企业的一个会计年度结束后才能准 确计算出来，平时在预缴中无论是采用按照纳税期限的实际数预缴，还是按上一年度 应纳税所得额的一定比例预缴，或者按其他方法分期预缴，都存在不能准确计算当期 应纳税所得额的问题，因此，企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理。”可见， 因为正当、合理的原因造成少预缴所得税税额，不会被视为偷税而受到处罚。另外， 税务机关对企业所得税的检查，一般是在纳税人报送企业所得税申报表之后进行，检 查（包括汇算清缴期间和汇算清缴后的检查）查补的税款，其滞纳金应从汇算清缴结 算（每年的４月３０日）后的次日起计算加收，即少预缴的税款，在汇算清缴结束前 不会被加收滞纳金。这也就为企业提供了一个合理的筹划空间。　（a20050418） (4)