【中华财税网北京09/08/2004信息】　十八、雇员与非雇员，税收待遇不同 　　企业根据生产经营的需要，有时需要雇佣一些临时人员。这些临时人员，主要有 两种形式：一种是具有“雇佣关系”的临时人员（以下称雇员），通常是指企业长期 或季节性聘用的一些从事生产经营的临时人员。另一种属于“非雇佣关系”的临时人 员（以下称非雇员），通常是指企业属于接受企业以外的人员提供劳务。准确地说， 非雇员不能称之为“临时人员”，但习惯上，人们将两类人员统称为“临时人员”。 两类临时人员在税收上具有不同的待遇。一些企业由于操作上的失误，往往被税务机 关将雇员认定为非雇员，导致税收上的损失。 　　由于“非雇员”为企业临时提供劳务，属于营业税的纳税人，在提供劳务后，应 到税务机关开具发票，并按规定缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加。企业凭 税务机关开具的正式发票，作为原始凭证据以入账，并支付劳务费。如果每次收入在 ８００元以上的，企业应按“劳务报酬所得”项目代扣代缴其应纳的个人所得税。在 计算企业所得税时，这部分劳务支出，按规定可以获得税前扣除。 　　企业的雇员，按照《营业税暂行条例实施细则》第四条的规定，单位或个体经营 者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不属于营业税提供应税劳务的范畴，不 征营业税。由于存在雇佣关系，企业对临时人员的工资支出，可以凭自制凭证（工资 表）作为合法的原始凭证据以入账。当临时人员的月工资超过了税法规定的免征额 （月收入８００元）时，企业应按“工资薪金所得”项目代扣代缴个人所得税。依据 《企业所得税税前扣除办法》（国税发［２０００］８４号）第十九条的规定，“在 本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工。”由此可见， 在计算企业所得税时，也将临时人员作为计算计税工资职工人数的范围。 　　［例］某公司聘请企业外甲、乙、丙三名人员为企业进行产品宣传，按照其散发 宣传品的数量计算报酬。一个月后，甲、乙、丙３人，分别取得收入３０００元、 ４０００元、５０００元。公司支付劳务费时，采取临时人员工资表的形式进行发放。 税务机关检查后认为，这三名人员属于企业外人员，应到税务机关开具发票据以入账， 并认定公司的行为属于《中华人民共和国发票管理办法》中“未按规定取得发票”的 情形，决定对公司处以５０００元罚款。公司认为，甲、乙、丙三人属于企业的雇员， 临时人员工资表属于合法的原始凭证。 　　处理上述案例的关键问题在于，企业与外聘人员之间究竞是否具有“雇佣”关系。 如果没有“雇佣关系”，说明税务机关的做法是正确的。如果存在“雇佣关系”，则 说明公司的理由是正确的，不应受到处罚。 　　那么，应如何界定“雇佣关系”与“非雇佣关系”呢？从形式上来说，确立雇佣 关系必须通过单位与个人签订劳动合同。反之，未签订劳动合同的“雇佣”，则被认 定为“非雇佣”。从实质上来讲，具有雇佣关系性质的临时人员的劳动所得，属于非 独立个人劳务所得，其取得的收入在性质上属于工资，而非雇佣关系人员的劳动所得， 属于独立个人从事自由职业取得的所得，其取得的收入纯粹是一种劳务报酬。从时间 上看，雇佣更具有长期性或至少是一段时间，而非雇佣则具有暂时性、一次性。从提 供劳务的方式上来讲，雇佣人员提供劳务往往在受雇企业进行，有时也根据受雇企业 的要求，在指定的地点和空间进行，而非雇佣则不一定，根据自己的意愿，可以在受 雇企业进行，也可以不在受雇企业进行。在实际工作中，判别是否具有“雇佣关系” 与“非雇佣关系”更多地采用形式判别法。如果企业与受雇临时人员签订了劳动合同， 则被定为法律意义上的“临时人员”，否则将视为非企业临时人员。 　　企业雇佣临时人员具有普遍现象。如果实质上具有雇佣关系，企业应当注意与纳 税人签订劳动合同，从而以法律的形式对雇佣关系加以确立，以减少纳税风险和避免 遭致不必要的税务处罚。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）